1.注冊會計師有責任實施審計程序，以識別、評估和應對被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方關系及其交易進行恰當會計處理或披露導致的重大錯報風險。

　　2.由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。

　　3.注冊會計師審計關聯(lián)方的目標：

　　(1)無論適用的財務報告編制基礎是否對關聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關聯(lián)方關系及其交易，以足以確定財務報表(就其受到關聯(lián)方關系及其交易的影響而言)是否實現(xiàn)公允反映。

　　(2)如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應獲取充分、適當的審計證據，以確定關聯(lián)方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當識別、會計處理和披露。

　　一、風險評估程序和相關工作

　　(一)了解關聯(lián)方關系及其交易

　　1.項目組內部的討論

　　2.詢問管理層

　　(1)在連續(xù)審計的情況下，向管理層進行詢問，可以為注冊會計師提供將其在以前審計中形成的有關關聯(lián)方的工作記錄與管理層提供的信息進行比較的基礎。

　　(2)如果被審計單位與另一實體受同一方控制，且這種關系對被審計單位具有重大經濟影響，則管理層更可能注意到這種關系。此時，如果注冊會計師重點詢問與被審計單位從事重大交易或共享眾多資源的另一實體是否為關聯(lián)方，則詢問可能更有效。

　　(3)對于集團審計業(yè)務，審計準則要求集團項目組向組成部分注冊會計師提供集團管理層編制的關聯(lián)方清單，以及集團項目組知悉的任何其他關聯(lián)方。如果被審計單位是集團的一個組成部分，這些信息有助于注冊會計師就關聯(lián)方的名稱和特征向管理層進行詢問。

　　(4)在業(yè)務接受或保持過程中，注冊會計師對管理層的詢問，也可以獲取有關關聯(lián)方名稱和特征的某些信息。

　　3.了解與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制

　　注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位內部其他人員，實施其他適當的風險評估程序，以獲取對相關控制的了解。

　　如果這些控制無效或者不存在，注冊會計師可能無法就關聯(lián)方關系及其交易獲取充分、適當的審計證據。在這種情況下，注冊會計師需要考慮對審計工作(包括審計意見)的影響。

　　(二)在檢查記錄或文件時對關聯(lián)方信息保持警覺

　　1.檢查記錄或文件

　　為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易，注冊會計師應當對某些可能提供有關關聯(lián)方關系及其交易信息的記錄或文件進行檢查。

　　2.詢問管理層

　　如果識別出被審計單位超出正常經營過程的重大交易，注冊會計師應當向管理層詢問這些交易的性質以及是否涉及關聯(lián)方。

　　二、識別和評估重大錯報風險

　　如果在實施與關聯(lián)方有關的風險評估程序和相關工作中識別出舞弊風險因素，包括與能夠對被審計單位或管理層施加支配性影響的關聯(lián)方有關的情形。

　　1.關聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

　　(1)關聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經營決策;

　　(2)重大交易需經關聯(lián)方的最終批準;

　　(3)對關聯(lián)方提出的業(yè)務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論;

　　(4)對涉及關聯(lián)方(或與關聯(lián)方關系密切的家庭成員)的交易，極少進行獨立復核和批準。

　　2.在出現(xiàn)其他風險因素的情況下，存在具有支配性影響的關聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導致的特別風險：

　　(1)異常頻繁變更高級管理人員或專業(yè)顧問，可能表明被審計單位為關聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　　(2)利用中間機構從事難以判斷是否具有正當商業(yè)理由的重大交易，可能表明關聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構從交易中獲利;

　　(3)有證據顯示關聯(lián)方過度干涉或關注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。

　　三、針對重大錯報風險的應對措施

　　(一)識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關聯(lián)方關系或交易的安排或信息

　　如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或交易的安排或信息，注冊會計師應當確定相關情況是否能夠證實關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的存在。

　　(二)識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易

　　1.立即將相關信息向項目組其他成員通報。

　　2.在適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯(lián)方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯(lián)方關系或交易。

　　3.對新識別出的關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易實施恰當的實質性程序。

　　4.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯(lián)方或重大關聯(lián)方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序。

　　5.如果管理層不披露關聯(lián)方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性。

　　(三)識別出超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易

　　1.檢查相關合同或協(xié)議(如有)。

　　2.獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。

　　(1)如果超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易經管理層、治理層或股東(如適用)授權和批準，可以為注冊會計師提供審計證據，表明該項交易已在被審計單位內部的適當層面進行了考慮，并在財務報表中恰當披露了交易的條款和條件。

　　(2)如果存在未經授權和批準的這類交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后仍未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。在這種情況下，注冊會計師可能需要對其他類似性質的交易保持警覺。

　　注意：授權和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結論，原因在于如果被審計單位與關聯(lián)方串通舞弊或關聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權和批準相關的控制可能是無效的。

　　(四)管理層在財務報表中作出認定

　　1.如果無法獲取充分、適當的審計證據，合理確信管理層關于關聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。

　　2.有些財務報告編制基礎要求披露未按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的關聯(lián)方交易。在這種情況下，如果管理層未在財務報表中披露關聯(lián)方交易，則可能隱含著一項認定，即關聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的。

　　四、評價會計處理和披露

　　1.識別出的關聯(lián)方關系及其交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露。

　　2.關聯(lián)方關系及其交易是否導致財務報表未實現(xiàn)公允反映。

　　五、其他相關審計程序

　　如果適用的財務報告編制基礎對關聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應當向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明：

　　(1)已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯(lián)方名稱和特征、關聯(lián)方關系及其交易;

　　(2)已經按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定，對關聯(lián)方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露。

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