一、風險評估程序和相關活動

　　在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：

　　1.了解適用的財務報告編制基礎的要求

　　2.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計

　　3.了解管理層如何作出會計估計

　　(一)了解適用的財務報告編制基礎的要求

　　1.了解適用的財務報告編制基礎的要求的目的

　　(1)規定了會計估計的確認條件或計量方法;

　　(2)明確了某些允許或要求采用公允價值計量的條件(如與管理層執行與某項資產或負債相關的特定措施的意圖掛鉤);

　　(3)明確了要求作出或允許作出的披露。

　　2.就下列方面與管理層進行討論提供了基礎：

　　(1)管理層如何運用與會計估計相關的要求;

　　(2)注冊會計師對這些要求是否得到恰當運用的判斷。

　　(二)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計――詢問

　　1.被審計單位是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易;

　　2.需要作出會計估計的交易的條款是否已改變;

　　3.由于適用的財務報告編制基礎的要求或其他規定的變化，與會計估計相關的會計政策是否已經相應變化;

　　4.可能要求管理層修改或作出新會計估計的外部監管變化或其他不受管理層控制的變化是否已經發生;

　　5.是否已經發生可能需要作出新估計或修改現有估計的新情況或事項。

　　(三)了解管理層如何作出會計估計

　　1.用以作出會計估計的方法，包括模型(如適用)

　　2.相關控制。在了解相關控制時，注冊會計師可能考慮的事項包括作出會計估計的人員的經驗與勝任能力，以及與下列情況相關的控制：

　　(1)管理層如何確定作出會計估計所使用的數據的完整性、相關性和準確性;

　　(2)由適當層級的管理層和治理層(如適用)對會計估計(包括使用的假設或輸入數據)進行復核和批準;

　　(3)將批準交易的人員和負責作出會計估計的人員進行職責分離。

　　3.管理層是否利用老師的工作

　　4.會計估計所依據的假設

　　5.用以作出會計估計的方法是否已經發生或應當發生不同于上期的變化，以及變化的原因。

　　6.管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。

　　二、識別和評估重大錯報風險

　　識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當評價與會計估計相關的估計不確定性的程度，并根據職業判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否會導致特別風險。

　　具有高度估計不確定性的會計估計包括：

　　(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項;

　　(2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計;

　　(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;

　　(4)采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。

　　三、應對評估的重大錯報風險

　　在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：

　　1.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

　　2.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

　　3.測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序

　　4.作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

　　四、評價會計估計的合理性并確定錯報

　　1.當審計證據支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。

　　2.當注冊會計師認為使用其區間估計能夠獲取充分、適當的審計證據時，則在注冊會計師區間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據的支持。在這種情況下，錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異。

　　五、其他相關審計程序

　　(一)關注與會計估計相關的披露

　　1.注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定與會計估計相關的財務報表披露是否符合適用的財務報告編制基礎的規定。

　　2.對導致特別風險的會計估計，注冊會計師還應當評價在適用的財務報告編制基礎下，財務報表對估計不確定性的披露的充分性。

　　(二)識別可能存在管理層偏向的跡象

　　注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。注冊會計師應當將識別出的可能存在管理層偏向的跡象形成審計工作底稿，這有助于注冊會計師確定風險評估結果和相關應對措施是否仍然恰當，以及評價財務報表整體是否不存在重大錯報。

　　(三)獲取書面聲明

　　注冊會計師應當向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以確定其是否認為在作出會計估計時使用的重大假設是合理的。

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