2.函證應收賬款

　　注冊會計師應當對應收賬款實施函證，除非以下兩種情況：

　　①根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要;

　　②注冊會計師認為函證很可能無效。

　　如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序。(檢查合同等憑證)

　　3.可以實施函證的其他財務報表項目

　　交易性金融資產;應收票據;其他應收款;預付賬款;由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;長期股權投資;應付賬款;預收賬款;保證、抵押或質押;或有事項;重大或異常的交易。

　　(二)實施函證程序的范圍

　　1.金額較大的項目;

　　2.賬齡較長的項目;

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項目;

　　4.重大關聯方交易;

　　5.重大或異常的交易

　　6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　(三)實施函證程序的時間

　　1.注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證;

　　2.如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

　　(四)管理層要求不實施函證時的處理

　　1.管理層要求不實施函證時考慮的因素

　　(1)管理層是否誠信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　(3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

　　2.注冊會計師首先問原因

　　(1)如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。

　　(2)如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。

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