二、委托加工應稅消費品稅務處理3$lesson$

　　(一)什么是委托加工的應稅消費品

　　委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　1、必須同時具備的條件：

　　(1)委托方提供原料和主要材料;

　　(2)受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料

　　2、不屬于：

　　①由受托方提供原材料生產的應稅消費品;

　　②是受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品;

　　③由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。

　　自制：受托方交增值稅、消費稅

　　委托加工：委托方負擔消費稅，由受托方代收代繳;受托方交增值稅。

　　(二)委托加工應稅消費品消費稅的繳納

　　(三)委托加工應稅消費品應納稅額計算

　　受托方代收代繳消費稅時，應按受托方【注意：不是委托方】同類應稅消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　1.從價征收組價公式為：

　　【經典例題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格，該廠應代收代繳消費稅( )元。(以上款項均不含增值稅)

　　解析：組成計稅價格=(30000+10000+5000)/(1-30%)*30%=19285.71元

　　【經典例題】甲企業為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發生加工支出4000元;甲企業當月允許抵扣的進項稅額為340元。(煙絲成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%).甲企業應納增值稅多少元?應納消費稅多少元?

　　【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業自制應稅消費品銷售，其應稅消費品的組價=(35000+2000+4000)× (1+5%)÷(1-30%)=61500元

　　甲企業應納增值稅=61500×17%-340=10115元

　　應納消費稅=61500×30%=18450元

　　2.復合征收組價公式為：

　　變化：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　三、進口應稅消費品應納稅額計算3

　　(一)計算方法：

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　增值稅租價公式和消費稅一樣。

　　【經典例題】某公司進口一批小汽車，海關稅完稅價格50萬元(關稅稅率假定為30%)，則進口環節還需繳納稅款。(消費稅稅率為5%)

　　【解析】關稅價格=50×30%=15(萬元)

　　進口消費稅=(50+15)÷(1-5%)×5%=3.42(萬元)

　　進口增值稅=(50+15+3.42)×17%=11.6314(萬元)

　　(二)進口卷煙 (變化)

　　卷煙進口環節消費稅的計算：

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