四、審計委員會與內部審計$lesson$

　　確保充分且有效的內部控制是審計委員會的義務，其中包括負責監督內部審計部門的工作。審計委員會應監察和評估內部審計職能在企業整體風險管理系統中的角色和有效性。它應該核查內部審計的有效性，并批準對內部審計主管的任命和解聘。它還應確保內部審計部門能直接與董事會主席接觸，并負有向審計委員會說明的責任。審計委員會復核及評估年度內部審計工作計劃，審計委員會收到關于內部審計部門工作的定期報告，復核和監察管理層對內部審計的調查結果的反應。審計委員會還應確保內部審計部門提出的建議已執行。審計委員會有助于保持內部審計部門對壓力或干涉的獨立性。審計委員會及內部審計師需要確保內部審計部門正在有效運作。它將在四個主要方面對內部審計進行復核，即組織中的地方、職能范圍、技術才能和專業應盡義務。

　　(一) 內部審計活動

　　企業應根據現行職業準則執行內部審計活動。內部審計職能部門的組成，取決于企業的規模、復雜性、經營活動范圍和風險概況，以及董事會為審計部門分配的責任。就大型企業來說，首席審計師常常是在審計員工的幫助下履行其責任的管理者。內部審計職能還可由企業內部或外部服務提供商執行。在許多小企業中，被指定擔任兼職審計師的高級職員或普通雇員可能承擔著運營方面的責任。為了保持獨立性，負責復核特定職能部門的雇員應獨立于該職能部門之外，并應直接將相關發現向董事會或其下屬的審計委員會報告。

　　內部審計師必須對他們所審計的活動保持獨立性，這樣他們才能夠自由且客觀地執行他們的工作。他們必須提供公正而無偏見的判斷。內部審計師或內部審計的管理者或董事應直接且定期向董事會報告。在某些機構中，內部審計職能部門可能是管理或控制公司總體風險承擔活動小組的一部分。只有審計職能直接向董事會報告并保持獨立性，這樣的安排才是符合要求的。

　　董事會負責將必要的權利委托他人，以使內部審計師能夠有效地開展他們的工作。審計師必須擁有針對企業內的所有大業務部門、部門及職能主動行動的權力，與企業的任何人員直接進行溝通的權力，以及使用審計工作所需的所有記錄、文檔或數據的權力。董事會、內部審計師和管理層之間進行清晰的溝通，這對于及時地確認及糾正內部控制及運營管理的不足之處是最重要的。

　　在某些企業，主管審計師向高級管理者(而非董事會)報告日常行政事務。在這種情況下，董事會必須采取額外的措施，確保這種報告關系不會損害審計師的獨立性，或者對其獨立性產生不當的影響。

　　內部審計師應該具備必要的知識、技巧以及訓練，以熟練、專業地實施審計工作。內部審計師的角色不斷改變，這需要他們培養分析、技術、決策及溝通技巧。審計人員至少應當具有適當的教育背景或經驗，以及與所承擔的責任相匹配的組織技巧和技術。

　　內部審計師應該善于口頭溝通及書面通信，能夠理解會計及審計準則、原則及技術，認識及評估與完善的商業實務的偏離之重要性和重大程度。此外，他們能確認現有或潛在的問題，并在適當的情況下，對程序進行補充。

　　很重要的一點是，內部審計人員(包括審計經理或總監)要參與繼續教育和培訓。大學、團體或審計行業組織提供的課程和研討會，為保持審計技巧和熟練度提供了許多的機會。上述組織還提供注冊會計師和內部審計師的培訓。企業內部培訓、在機構不同部門工作的經驗，以及查閱當前關于審計和銀行業的文獻，也是保持和提高審計技巧的方法。

　　(二) 內部審計師在企業中的地位

　　內部審計師的主要作用是，獨立且客觀地復核及評價企業的活動，以維持或改善企業風險管理、內部控制及公司治理的效益與效率。內部審計師必須了解企業的策略方向、目標、產品、服務和程序。審計師應將相關結果向董事會或其下屬的審計委員會以及高級管理層報告。

　　內部審計師必須保持客觀和獨立。這意味著內部審計可向高級管理層或審計委員會報告，內部審計師不必擔心因提交不利的報告而受到指責。對內部審計的任何約束，比如他們無法看到控制系統的各方面，都是對他們工作的限制，這可能暗示管理層試圖掩蓋矛盾。最后，內部審計師應被允許直接與外聘審計師溝通。對此所作的任何限制，也可能印證了管理層試圖隱瞞某些情況。

　　(三) 內部審計師的職能范圍

　　內部審計的目的有若干個，包括評價會計、運營及行政控制的可靠性、充分性及有效性;確保銀行的內部控制能使交易得以迅速及正確地記錄，正確地保護資產;確定公司是否遵循了法律法規及其自己的政策;管理層是否采取了適當的步驟，來應對控制的不足。

　　越來越多的內部審計師為企業增加新產品或服務提供建設性的商業建議。他們還幫助企業制定及修訂新的政策、程序、做法。另一方面，內部審計師常常在兼并、收購和轉型活動中發揮作用。此類作用包括幫助董事會和管理層評價在收購計劃及實施過程中的安全措施及控制，包括適當的文件記錄及審計痕跡。

　　內部審計部門的工作應進行適當的規劃，并被復核和記錄。缺乏文件記錄，可能表明尚未執行內部審計工作，或者所執行的工作低于所要求的水平。因此，對此進行復核，將確保已編制了充分的工作底稿，并且工作計劃反映了應執行的審計工作。

　　(四) 內部審計報告

　　內部審計完成后，最后一項內容即編制審計報告。雖然審計報告沒有規定格式，但是，應包含若干不同的部分。報告長度與業務性質有很大關系。通常審計報告包括工作目標、審計師已實施的程序概述、審計意見及建議。

　　審計工作的目標為報告使用者說明了復核的目的。審計師已實施的程序概述，說明了審計師如何收集和整理能夠支持其所發表的意見及所提出的建議的證據。審計意見對接受復核的內部控制的有效性進行總結。最后，審計師的建議突出說明了控制上的不足之處，并提出改進措施的建議。

　　內部審計報告應使董事會及管理層了解主要業務部門、普通業務部門的活動是否遵守了政策和程序，經營程序和內部控制是否有效，以及公司是否已經或必須采取哪些糾正措施。內部審計人員必須向適當的各方報告審計結果并提出審計建議，并盡可能在相關工作完成后發布報告。審計工作底稿應充分記錄和支持審計報告。

　　應對內部審計報告的結構進行設計，以滿足企業內部審計職能及被審計領域的需要。審計報告通常包括以下信息，即主要經營成果的簡明匯總及結論、審計范疇和目標、審計結果(包括任何匯總表的評級)以及建議(包括將取得的收益以及管理層做出糾正重大缺陷的承諾)。

　　完成審計后，內部審計師通常會與部門經理會面，審核內部審計報告草稿，更正任何不精確的信息，并就管理層的承諾和行動達成一致。然后，將內部審計報告終稿提交給有責任且有權力按照建議執行任何糾正舉措的管理人員。之后，應進一步跟進，使內部審計師能夠確定如何部署任何商定的舉措，并將未來審計活動重點放在新的領域上。審計師應及時跟進，并將結果向董事會及其下屬的審計委員會報告。跟進活動一般首先獲得及審核管理層的反應，然后確認糾正措施是及時且有效的。

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