3.材料等自用存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備的特殊規(guī)定

　　(1)對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來：

　　①對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計量，即不計提跌價準(zhǔn)備。

　　【例4】2009年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的市場價格為550萬元;假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，C原材料的跌價準(zhǔn)備余額為零。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：

　　甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=900-30=870(萬元);因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　②如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價和產(chǎn)成品的預(yù)計銷售費用及稅金來計算：

　　材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金

　　【例5】2009年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的市場價格為850萬元;假設(shè)用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元(即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元)，乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，D原材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：

　　乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-70=1210(萬元)

　　因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：

　　D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910(萬元)

　　(特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。)

　　D原材料的成本為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備90萬元;年末計提跌價準(zhǔn)備前，D材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　(2)對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價、估計銷售費用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。

　　【例6】2009年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計B材料市場價格為540萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，B材料的跌價準(zhǔn)備余額為零，則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：

　　B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價― 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=540-12=528(萬元);因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　4.存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計提;如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備;對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計提存貨跌價準(zhǔn)備。?

　　5.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和結(jié)轉(zhuǎn)(轉(zhuǎn)銷)的比較

　　存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回是指存貨價值回升時，轉(zhuǎn)回以前多提的跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)(轉(zhuǎn)銷)是指存貨銷售后，其實物已不存在，應(yīng)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本” 等科目，請考生仔細辨別清楚。

　　【例7】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2009年12月初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元;本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元(不含稅)，款項尚未收到。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)收賬款 936

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136 (800×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 120(200×60%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 120

　　或者合成一筆分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 480

　　存貨跌價準(zhǔn)備 120

　　貸：庫存商品 600

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