三、存貨的期末計量(★)

　　1.按照規定，存貨應當在期末按成本與可變現凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現凈值的差額，計提存貨跌價準備。

　　【例2】2009年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準備：

　　借：資產減值損失 10

　　貸：存貨跌價準備 10

　　2.在計提存貨跌價準備中，應分別確定存貨的成本和可變現凈值

　　(1)存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎上，加上本月增加的存貨，減去本月發出的存貨，即為存貨的期末余額。

　　(2)可變現凈值，是指企業在正常經營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關稅金后的價值。根據存貨的用途不同，可變現凈值有二種確定方法：

　　①外售存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：

　　可變現凈值 = a存貨的估計售價 ― c估計的銷售費用及相關稅金

　　【例3】2009年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關稅金為15萬元。年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準備如下：

　　A庫存商品可變現凈值=A庫存商品的估計售價- 估計的銷售費用及相關稅金=750-15=735(萬元);A庫存商品的賬面成本為800萬元，應保留存貨跌價準備65萬元;年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，故應補提跌價準備55萬元。企業的賬務處理是：

　　借：資產減值損失 55

　　貸：存貨跌價準備 55

　　②自用存貨，包括用于生產的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：

　　可變現凈值 = a存貨的估計售價― b至完工估計將要發生的成本― c估計的銷售費用及相關稅金

　　(3)估計售價的確定。為了計算出可變現凈值，必須先確定估計售價。估計售價有三種確定方法：

　　①為執行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或者商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。

　　②如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值，應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎。

　　③沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，其可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。

　　歸納起來就是：有合同的執行合同價;沒有合同的執行一般市場價格。

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