(二)交易性金融的會計處理

　　交易性金融資產的核算分為取得時、持有期間和處置時三個步驟：

　　1.取得時

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。所謂新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。

　　企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產所支付的價款中，包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目。

　　2.持有期間

　　持有期間有二件事：收到現金股利或利息和期末計量。

　　(1)在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益;借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

　　(2) 資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債的公允價值變動計入當期損益。賬務處理是：公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　3.處置時

　　處置交易性金融資產，關鍵是確定轉讓損益。處置該金融資產或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。賬務處理是：按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目(目的是將未實現收益轉為已實現收益)。

　　【例1】購入股票作為交易性金融資產

　　甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：

　　①2009年12月5日購入股票100萬元，發生相關手續費、稅金0.2萬元，作為交易性金融資產：

　　借：交易性金融資產――成本 100

　　投資收益 0.2

　　貸：銀行存款 100.2

　　②2009年末，該股票收盤價為108萬元：

　　借：交易性金融資產――公允價值變動 8

　　貸：公允價值變動損益 8(未實現)

　　③2010年1月15日處置，收到110萬元

　　借：銀行存款 110

　　公允價值變動損益 8

　　貸：交易性金融資產――成本 100

　　――公允價值變動 8

　　投資收益 (110-100) 10(已實現)

　　【例2】購入債券作為交易性金融資產

　　2007年1月1日，甲企業從二級市場支付價款1020000元(含已到付息期但尚未領取的利息20000元)購入某公司發行的債券，另發生交易費用20000元。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元;

　　(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為1150000元(不含利息);

　　(3)2007年7月5日，收到該債券上半年利息;

　　(4)2007年12月31 日，該債券的公允價值為1100000元(不含利息);

　　(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息;

　　(6)2008年3月31日，甲企業將該債券出售，取得價款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考慮其他因素。

　　甲企業的賬務處理如下：

　　(1)2007年1月1日，購入債券

　　借：交易性金融資產――成本 1000000

　　應收利息 20000

　　投資收益 20000

　　貸：銀行存款(102萬+2萬) 1040000

　　(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應收利息 20000

　　(3)2007年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益(上半年利息收入)

　　借：交易性金融資產――公允價值變動 150000

　　貸：公允價值變動損益(115萬-100萬) 150000

　　借：應收利息 20000

　　貸：投資收益(100萬×4%÷2) 20000

　　(4)2007年7月5日，收到該債券半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應收利息 20000

　　(5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益(下半年利息收入)

　　借：公允價值變動損益(110萬-115萬) 50000

　　貸：交易性金融資產――公允價值變動 50000

　　借：應收利息 20000

　　貸：投資收益 20000

　　(6)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息

　　借：銀行存款 20000

　　貸：應收利息 20000

　　(7)2008年3月31日，將該債券予以出售

　　借：應收利息 10000

　　貸：投資收益(100萬×4%÷4) 10000

　　借：銀行存款 10000

　　貸：應收利息 10000

　　借：銀行存款(118萬-1萬) 1170000

　　公允價值變動損益 100000

　　貸：交易性金融資產――成本 1000000

　　――公允價值變動 100000

　　投資收益 170000

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