四、財務報表報出后發現的事實

　　(一)沒有義務識別第三時段的期后事項

　　在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表作出查詢。

　　(二)知悉第三時段期后事項時的考慮

　　在財務報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論，同時根據具體情況采取適當措施。

　　1.管理層修改財務報表時的處理

　　(1)實施必要的審計程序。

　　(2)復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。

　　(3)針對修改后的財務報表出具新的審計報告。

　　新的審計報告應當增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。

　　2.管理層未采取任何行動時的處理

　　注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。

　　3.臨近公布下一期財務報表時的處理

　　如果知悉此類期后事項時，已臨近公布下一期財務報表或下一期財務報表已編制完成，且能夠在下一期財務報表中進行充分披露，注冊會計師應當根據法律法規的規定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務報表，并出具新的審計報告。

　　但目前《公開發行證券的公司信息披露編報規則第19號――財務信息的更正及相關披露》規定，如果注冊會計師知悉在審計報告日已存在的、對審計報告有影響的第三時段期后事項，盡管已經臨近公布下一期財務報表，注冊會計師仍應按中國證券監督管理委員會的規定，提請管理層修改財務報表。

　　總結：不管在任何階段，如果需要修改了財務報表時：

　　1.提請被審計單位修改財務報表;

　　2.如果管理層修改了財務報表，注冊會計師都應實施必要的審計程序;

　　3.針對修改后的財務報表，注冊會計師都應當出具新的審計報告;

　　4.管理層未采取任何行動時的處理且審計報告已報出，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。

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