二、截至審計報告日發生的事項

　　(一)主動識別第一時段期后事項

　　注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項。

　　(二)用以識別期后事項的審計程序

　　時間：注冊會計師應當盡量在接近審計報告日實施審計程序。

　　用以識別第一時段期后事項的審計程序通常包括：

　　1.復核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的程序;

　　2.查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產負債表日后舉行的會議的紀要，并在不能獲取會議紀要時詢問會議討論的事項;

　　3.查閱最近的中期財務報表，如認為必要和適當，還應當查閱預算、現金流量預測及其他相關管理報告;

　　4.向被審計單位律師或法律顧問詢問有關訴訟和索賠事項;

　　5.向管理層詢問是否發生可能影響財務報表的期后事項。

　　(三)知悉對財務報表有重大影響的期后事項時的考慮

　　1.如果所知悉的期后事項屬于調整事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否已對財務報表作出適當的調整。

　　2.如果所知悉的期后事項屬于非調整事項，注冊會計師應當考慮被審計單位是否在財務報表附注中予以充分披露。

　　三、截至財務報表報出日前發現的事實

　　(一)被動識別第二時段期后事項

　　在審計報告日后，注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計程序或進行專門查詢。

　　(二)知悉第二時段期后事項時的考慮

　　在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時根據具體情況采取適當措施。

　　如果注冊會計師認為期后事項的影響足夠重大，確定需要修改財務報表的：

　　1.管理層修改財務報表時的處理

　?、俑鶕唧w情況實施必要的審計程序

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　　新的審計報告日期不應早于董事會或類似機構批準修改后的財務報表的日期。由于審計報告日的變化，注冊會計師應當將用以識別期后事項的審計程序延伸至新的審計報告日，以避免重大遺漏。

　　2.管理層不修改財務報表且審計報告未提交時的處理

　　注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　3.管理層不修改財務報表且審計報告已提交時的處理

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　　②如果財務報表仍被報出，注冊會計師應當采取措施防止財務報表使用者信賴該審計報告。

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