第五節(jié)　獲取管理層聲明

　　管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。(例請(qǐng)見教材p629-631)管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用：

　　一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

　　二是提供審計(jì)證據(jù)。

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書面聲明：

　　(1)管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任;

　　(2)管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。未更正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。

　　二、將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)

　　(一)將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形

　　如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明。

　　(二)收集審計(jì)證據(jù)以支持管理層聲明(一般了解)

　　由于管理層聲明是來(lái)自于被審計(jì)單位內(nèi)部的一種證據(jù)，不具有獨(dú)立性，證明力較弱，其本身不能構(gòu)成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

　　(1)從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù);

　　(2)評(píng)價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)(包括其他聲明)一致;

　　(3)考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng)。

　　(三)管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。

　　(四)管理層聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾時(shí)的處理

　　如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此詢問(wèn)管理層。如果管理層不能對(duì)此作出合理解釋，或所作的解釋不充分，則表明管理層的誠(chéng)信可能存在問(wèn)題，這時(shí)，需要重新考慮管理層所作聲明的可靠性。

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