六、評價審計證據

　　(一)發現舞弊時對審計的影響

　　如果發現某項錯報，注冊會計師應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊。如果某項錯報表明存在舞弊，注冊會計師應當考慮該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。注冊會計師不應將審計中發現的舞弊視為孤立發生的事項。注冊會計師還應當考慮發現的錯報是否表明，在某一特定領域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。

　　如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題(性質)。在這種情況下，注冊會計師應當采取下列措施：

　　1.重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響;

　　2.重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

　　如果認為財務報表存在舞弊導致的重大錯報，或雖認為存在舞弊但無法確定其對財務報表的影響，注冊會計師應當考慮該事項對審計的影響。

　　【多選2007】在實施審計過程中，G注冊會計師發現庚公司財務經理張某貪污5萬元。對該事項，G注冊會計師應當采取的措施有(　)。

　　A. 重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響

　　B. 直接向監管機構報告

　　C. 盡早向庚公司治理層報告

　　D. 重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性

　　【答案】ACD

　　【解析】如果錯報涉及較高級別的管理層，注冊會計師應當采取措施：(1)重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響;(2)重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性。如果發現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早的將此類事項與治理層溝通。

　　(二)考慮對審計報告的影響

　　如果認為財務報表存在舞弊導致的重大錯報，或雖認為存在舞弊但無法確定其對財務報表的影響，注冊會計師應當考慮該事項對審計意見的影響。

　　(三)與管理層、治理層和監管機構的溝通

　　1、與管理層的溝通

　　如果發現舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應當盡早將此類事項與適當層次的管理層，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質和重大程序等因素的影響。通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。

　　2、與治理層的溝通

　　如果發現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通。

　　如果注意到旨在防止或發現舞弊的內部控制在設計或執行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的治理層。

　　如果識別出管理層未加控制或控制不當的舞弊導致的重大錯報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理層溝通。

　　3、與監管機構的溝通

　　如果在審計過程中發現管理層和治理層的重大舞弊，注冊會計師應當考慮征詢法律意見，以采取適當措施。注冊會計師應當根據法律法規的規定，確定是否向監管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。

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