(二)針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序

　　注冊會計師應當考慮通過下列方式，應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險：

　　1.改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規函證內容，詢問被審計單位的非財務人員等。

　　2.改變實質性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試;

　　3.改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實施分析程序等。

　　注冊會計師針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險所采取的具體應對措施，取決于已發現的舞弊風險因素類型以及各類具體的交易、賬戶余額相關認定。

　　P510表21-3、21-4重要，特別是收入、存貨相關“應對程序”

　　【多選2007】在對預虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有(　)。

　　A. 對賬面金額較小的存貨實施監盤程序

　　B. 不預先通知存貨監盤地點

　　C. 對銷貨交易的具體條款進行函證

　　D. 對大額應收賬款進行函證

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性：(1)對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序;(2)調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期;(3)采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;(4)選取不同的地點實施審計程序或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。選項A雖然可以增加審計程序的不可預測性，但是對于虛假銷售進行評估，不是很好的審計程序，因為賬面金額本來就小，實施監盤后的期末存貨金額也比較小，對本期的銷售沒有很大影響。

　　(三)針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序

　　由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風險幾乎在每個審計項目都會存在。對財務信息做出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關。

　　管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括：

　　1.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當。在設計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務報表做出的調整分錄是否適當時，注冊會計師應當采取下列措施：

　　2.復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報。管理層通常通過故意做出不當的會計估計對財務信息做出虛假報告。在復核會計估計是否有失公允、從而可能產生舞弊導致的重大錯報時，注冊會計師應當采取下列措施：

　　3.對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性。在了解這些交易的商業理由的合理性時，注冊會計師應當考慮下列事項：

　　【多選2007】在對舞弊風險進行評估后，G注冊會計師認為庚公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，G注冊會計師通常實施的審計程序有(　)。

　　A. 測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當

　　B. 復核會計估計是否合理

　　C. 對于注意到的、超出正常經營過程或基于對庚公司及其環境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業理由的合理性

　　D. 對相關控制活動的運行有效性進行測試

　　【答案】ABC

　　【解析】注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務報表作出的調整分錄是否適當;(2)復核會計估計是否有失公允，從而可能產生舞弊導致的重大錯報;(3)對于注意到的、超出正常經營過程或基于對被審計單位及其環境的了解顯得異常的重大交易。

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