四、識別和評估舞弊導致的重大錯報風險

　　舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。注冊會計師實施舞弊風險評估程序的目的在于識別因舞弊導致的重大錯報風險。因此，在識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師應當識別和評估舞弊導致的重大錯報風險。

　　在運用職業判斷評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮：(與第十三章相似P326)

　　1.實施風險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風險;

　　2.將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系;

　　3.識別的風險是否重大;

　　4.識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。

　　在評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當特別關注被審計單位收入確認方面的舞弊風險。審計準則規定，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收入類別以及與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。

　　注冊會計師應當了解管理層為防止或發現舞弊而設計、實施的內部控制，以進一步了解舞弊風險因素及管理層對舞弊風險的態度。因此，對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當評價被審計單位相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行。

　　五、應對舞弊導致的重大錯報風險

　　在識別和評估舞弊導致的重大錯報風險后，注冊會計師需要采取適當的應對措施，以將審計風險降至可接受的低水平。舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險，注冊會計師應當按照審計準則的規定予以應對。

　　注冊會計師通常從三個方面應對此類風險：

　　(1)總體應對措施;

　　(2)針對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序;

　　(3)針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序。

　　(一)總體應對措施

　　注冊會計師應當針對評估的舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：(與第十章相似)

　　1.考慮人員的適當分派和督導。注冊會計師應當根據舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，分派具備相應知識和技能的人員或利用老師的工作，并進行相應的督導。

　　2.考慮被審計單位采用的會計政策。注冊會計師應當考慮管理層對重大會計政策(特別是涉及主觀設計計量或復雜交易時)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告。

　　3.在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當注意使用權某些程序不為被審計單位預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：

　　(1)對通常由于風險程序較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序：

　　(2)調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排;

　　(3)運用不同的抽樣方法;

　　(4)對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序;

　　(5)以不預先通知的方式實施審計程序。

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