三、風(fēng)險(xiǎn)評估程序

　　注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮舞弊時(shí)，同樣需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總體思路，即首先識別和評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，然后采取恰當(dāng)?shù)拇胧┯嗅槍π缘赜枰詰?yīng)對。注冊會(huì)計(jì)師通常采用下列程序評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)：(與第十三章第二節(jié)相似)

　　(一)詢問

　　一)詢問對象

　　詢問程序?qū)τ谧詴?huì)計(jì)師獲取信息，評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)十分有用。除了管理層以外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部的下列人員詢問：

　　1.不直接參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的業(yè)務(wù)人員;

　　2.負(fù)責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員;

　　3.負(fù)責(zé)法律事務(wù)的人員;

　　4.負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員;

　　5.負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員。

　　二)詢問內(nèi)容

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的詢問對象，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定詢問內(nèi)容。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員(對象)，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項(xiàng)：

　　1.管理層對舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估;

　　2.管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程;

　　3.管理層就其對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況;(上級)

　　4.管理層就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況。(下級)

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制。(方法)注冊會(huì)計(jì)師可通過參加相關(guān)會(huì)計(jì)、閱讀會(huì)議紀(jì)要或詢問治理層等審計(jì)程序了解有關(guān)情況。

　　如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計(jì)人員，詢問內(nèi)容主要包括：

　　1.內(nèi)部審計(jì)人員對被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識;

　　2.內(nèi)部審計(jì)人員在本期是否實(shí)施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序;

　　3.管理層對通過內(nèi)部審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施;

　　4.內(nèi)部審計(jì)人員是否了解任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。

　　三)獲取管理層聲明

　　(二)考慮舞弊因素

　　舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素：

　　1.動(dòng)機(jī)或壓力。舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件。

　　2.機(jī)會(huì)。舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊才可能成功。舞弊的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷，如公司對資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上，可以隨意操縱會(huì)計(jì)記錄等。

　　3.借口。

　　(三)實(shí)施分析程序

　　(四)考慮其他信息

　　(五)組織項(xiàng)目組討論

　　審計(jì)準(zhǔn)則對項(xiàng)目組討論由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性做出了專門要求。在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評估及其應(yīng)對程序的信息。

　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及對被審計(jì)單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項(xiàng)目組成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的老師，這些老師也應(yīng)當(dāng)參與討論。

　　項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在討論時(shí)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過程中對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持警惕的重要性。

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