第一節(jié)　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

　　一、舞弊的含義和種類(lèi)

　　(一)舞弊的含義

　　舞弊是指使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。

　　(二)舞弊的種類(lèi)

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只關(guān)注下列兩類(lèi)舞弊行為：

　　1.侵占資產(chǎn)。(個(gè)人行為較多)侵占資產(chǎn)的手段很多，主要包括，管理層或員工在購(gòu)貨時(shí)收取回扣，將個(gè)人費(fèi)用在單位列支，貪污收入款項(xiàng)，盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，等等。

　　侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄，其目的是隱瞞資產(chǎn)缺失或未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)使用資產(chǎn)的事實(shí)。

　　2.對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告。(集體行為)對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷。對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為：

　　(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改;

　　(2)對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏;

　　(3)對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。

　　二、治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　(一)治理層、管理層的責(zé)任

　　防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。(1)內(nèi)部控制是防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的第一道防線，(2)治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)這方面的內(nèi)部控制。(3)管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)更積極地承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從兩個(gè)方面界定：

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證。

　　(2)由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

　　影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的因素主要包括：(1)舞弊者的狡詐程度;(2)串通舞弊的程度;(3)舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別;(4)舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍;(5)舞弊者操縱的每筆金額的大小。

　　因此，如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施了審計(jì)工作，取決于其是否根據(jù)具體情況實(shí)施了審計(jì)程序，是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及是否根據(jù)證據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名匯總

    2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)員考后交流

    2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章