第三節 作業成本管理

　　一、作業成本管理概述

　　(一)作業成本管理的概念

　　作業成本管理，是指企業利用作業成本計算所獲得的信息進行作業管理，以達到不斷消除浪費、實現持續改善、提高客戶價值，并最終實現企業戰略目標的一系列活動。

　　(二)作業成本管理的基本內容

　　作業成本管理是由兩個相互關聯的過程組成的：

　　一方面是作業成本的計算(分配)過程，即所謂的成本分配觀;

　　另一方面是作業的控制過程，即所謂的過程觀，包括作業產生的原因分析、作業的確認和作業的評價。這兩方面的內容及相互關系可以通過二維作業成本管理模型(見圖12―5)來描述。

　　(三)作業成本管理與傳統成本管理的主要區別

　　1.傳統成本管理與作業成本管理關注的重點不同

　　傳統成本管理關注的重點是成本，而作業成本管理關注的重點是作業。

　　傳統成本管理尤其不適于那些制造環境先進、產品品種多且更新換代較快、市場競爭十分激烈的企業。

　　2.傳統成本管理與作業成本管理職責的劃分、控制標準的選擇、考核對象的確定以及獎懲兌現的方式不同。

　　(1)傳統的成本管理一般以部門(或生產線)作為責任中心，以該部門可控成本作為對象;以企業現實可能達到的水平作為控制標準，而且這一標準是相對穩定的，是企業現實可能達到的，而不是最高水平的標準;以是否達到該標準及達到該標準的程度作為考核依據，對部門和相關責任人兌現獎懲。這種模式，一方面容易造成部門利益與企業總體目標相悖，為追求部門利益可能損害企業的整體利益。另一方面，以企業當前可能實現的水平作為控制標準，則不能實現持續改善。

　　(2)作業成本管理則是以作業及相關作業形成的價值鏈來劃分職責，以價值鏈作為責任控制單元，以實際作業能力[在不考慮現實的低效率、技術故障、次(廢)品、非正常停工等因素的情況下，可能達到的最高產出水平]成本，亦即最優或理想成本作為控制標準。以不斷消除浪費所取得的成果和接近最優標準的程度作為業績。實現的業績可以用財務指標，也可用非財務指標衡量。

　　實施作業成本管理更有利于劃清責任，并保證局部與整體利益高度一致;不斷消除浪費，提高效率，實現持續改善。同時，由于是使用實際作業能力成本作為標準，而不是以本企業現實可能達到的水平作為標準，有利于企業達到行業最高標準，使企業在激烈的競爭環境中處于有利地位。

　　3.傳統成本管理忽視非增值成本，而作業成本管理高度重視非增值成本，并注重不斷消除非增值成本。

　　非增值成本，是指那些不增加客戶價值的作業所耗費的成本。在現實的管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但卻是可以通過持續改善加以消除的成本。

　　作業成本管理從實現和提高客戶價值方面考慮，能夠發現并報告非增值成本，并十分明確地提出目標，通過持續改善，最終消除非增值成本。

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