三、固定資產的實質性程序 $lesson$

　　(一)固定資產的審計目標

　　(二)固定資產――賬面余額的實質性程序

　　1.獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表，檢查固定資產的分類是否正確并與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合累計折舊、減值準備科目與報表數核對相符。

　　表16-4匯總表包括固定資產與累計折舊兩部分(注意對應關系)。

　　注冊會計師對固定資產期初余額的審計應分三種情況：

　　(1)在連續審計情況下，應注意與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊的期末余額審定數核對相符;

　　(2)在變更會計師事務所時，后任注冊會計師應查閱前任注冊會計師有關工作底稿;

　　(3)如果被審計單位以往未經注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產數量多、價值大、占資產總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來“固定資產”和“累計折舊”賬戶中的所有重要的借貸記錄。

　　2.對固定資產實施實質性分析程序：

　　(1)基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：

　　①分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較;

　　②計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　(2)確定可接受的差異額。

　　(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。

　　(4)如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據。

　　(5)評估分析程序的測試結果。

　　3.實地檢查重要固定資產(如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產。

　　注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。

　　實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況;也可以以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。

　　4.檢查固定資產的所有權。不同的資產所有權憑證不同

　　(1)對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、采購合同等予以確定;

　　(2)對于房地產類固定資產，尚需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件;

　　(3)對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃;

　　(4)對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等;

　　(5)對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

　　5.檢查本期固定資產的增加。(會計處理)

　　①對于外購固定資產

　　②對于在建工程轉入的固定資產

　　固定資產達到預計可使用狀態，尚未辦理竣工決算的，按暫估價值轉入固定資產，并按有關規定計提折舊。待辦理竣工結算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原來已計提的折舊額。

　　③對于投資者投入的固定資產

　　④對于更新改造增加的固定資產

　　其他幾項見教材423頁。

　　6.檢查本期固定資產的減少。審計固定資產減少的主要目的就在于查明業已減少的固定資產是否已做適當的會計處理。(會計處理)

　　(1)結合固定資產清理科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確;

　　(2)檢查出售、盤虧、轉讓、報廢或毀損的固定資產是否經授權批準，會計處理是否正確;

　　(3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產的會計處理是否正確;

　　(4)檢查投資轉出固定資產的會計處理是否正確;

　　(5)檢查債務重組或非貨幣性資產交換轉出固定資產的會計處理是否正確;

　　(6)檢查轉出的投資性房地產賬面價值及會計處理是否正確;

　　(7)檢查其他減少固定資產的會計處理是否正確。

　　7.檢查固定資產后續支出的核算是否符合規定。(判斷是否資本化)

　　固定資產修理費用――〉當期費用。

　　固定資產改良支出――〉固定資產賬面價值(條件：增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。)超過――〉當期費用

　　(4)固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該固定資產相關的固定資產裝修項目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業外支出。

　　9.獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊，相關的會計處理是否正確。

　　11.獲取持有待售固定資產的相關證明文件，并作相應記錄，檢查對其預計凈殘值調整是否正確、會計處理是否正確。

　　14.對應計入固定資產的借款費用，應根據企業會計準則的規定，結合長短期借款、應付債券或長期應付款的審計，檢查借款費用(借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用)資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。

    2011年注冊會計師考試報名匯總

    2010年注冊會計師學員考后交流

    2011注冊會計師網上輔導招生簡章