(三)固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序 $lesson$

　　累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　1.獲取或編制累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀荆昂笃谑欠褚恢拢A(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。

　　3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配(按類(lèi)測(cè)算，按單項(xiàng)測(cè)算)(會(huì)計(jì)處理)：

　　(1)了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定。

　　(2)檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致。

　　(3)復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確：

　　①已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的規(guī)定，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，按賬面值與尚可使用年限重新計(jì)算。

　　②已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計(jì)提折舊。

　　③因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)該停止計(jì)提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)正常計(jì)提折舊。

　　企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等計(jì)提折舊。

　　在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按工程實(shí)際成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)值，但不再調(diào)整原已計(jì)提的折舊。

　　⑦未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。

　　(4)分配方法是否合理

　　(四)固定資產(chǎn)――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

　　固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值稱(chēng)為固定資產(chǎn)減值。可收回金額是指固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

　　如存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

　　1.固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

　　2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　　3.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　　4.由證據(jù)表明固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

　　5.固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

　　6.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。

　　7.其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序：

　　檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分及會(huì)計(jì)處理是否正確;計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況;檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確;檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況(按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，在以后持有的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回)。

　　計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)作如下分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失??固定資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)??固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名匯總

    2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)員考后交流

    2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章