第三節　采購與付款循環的實質性程序 $lesson$

　　一、采購與付款交易的實質性程序(新增)

　　(一)實質性分析程序

　　(1)根據被審計單位的實際情況，確定應付賬款和費用的期望值。

　　(2)根據應付賬款情況確定可接受的重大差異額;

　　(3) 識別需要進一步調查的差異并調查異常數據關系;

　　a、觀察月度或周的已記錄采購總額趨勢;

　　b、將實際毛利與以前年度和預算相比較;

　　c、計算應付賬款上的賒購天數，并將其與以前年度相比較;

　　d、檢查常規賬戶的付款;

　　e、無效付款或金額不正確的付款，可以通過檢查付款記錄和付款趨勢得以發現;

　　(4)調查重大差異額是否表明存在重大錯報分析，是否需要設計恰當的細節測試程序以識別和應對重大錯報風險;

　　(5)形成結論

　　(二)采購與付款交易和相關余額的細節測試

　　1、交易的細節測試(發生額)

　　(1)注冊會計師應從被審計單位業務流程層面的主要交易流中選取一個樣本，檢查其支持性證據。(例如訂購單、商品驗收單、發運憑證和發票。。)

　　(2)對主要交易流實施截止測試。

　　采購交易的截止測試，檢查驗收單號碼

　　付款交易的截止測試，追蹤銀行對帳單，支票號

　　尋找未記錄的負債的截止測試：P417(7)

　　2、余額的細節測試

　　(1)復核供應商的付款通知，與供應商對帳，獲取發票遺漏、未計入正確的會計期間的證據。

　　(2)在特殊情況下，注冊會計師需要決定是否應通過供應商來證實被審計單位期末的應付余額。

　　二、應付賬款的實質性程序

　　(一)應付賬款的審計目標

　　應付賬款的審計目標一般包括：確定期末應付賬款是否存在;確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務;確定應付賬款的發生及償還記錄是否完整，確定應付賬款期末余額是否正確;確定應付賬款的披露是否恰當。

　　(二)應付賬款的實質性程序

　　1.獲取或編制明細表：

　　(3)檢查應付賬款是否存在借方余額，如有，應查明原因，必要時建議作重分類調整。

　　(4)結合其他應付款、預付賬款等項目的審計，檢查有無同時掛賬的項目，或有無屬于其他應付款的款項。

　　2.根據被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執行實質性分析程序：

　　(1)將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

　　(2)分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤;并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付款的會計處理是否正確，依據是否充分。

　　(3)計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

　　(4)分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

　　3.函證應付賬款。一般情況下，并不必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。

　　函證對象：注冊會師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。

　　方式：函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。

　　替代審計程序：如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。

　　4.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：

　　(1)檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性;

　　(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理;

　　(3)獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節;

　　(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員;

　　(5)結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　如果注冊會計師通過這些審計程序發現某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據其重要性確定是否建議被審計單位進行相應的調整。

　　7.現金折扣的處理是否正確

　　10.確定應付賬款的披露是否恰當。一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。

　　如果被審計單位為上市公司，則通常在其財務報表附注中應說明有無欠持有5%以上(含5%)表決權股份的股東單位賬款;說明賬齡超過3年的大額應付賬款未償還的原因，并在期后事項中反映資產負債表日后是否償還。

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