第五節　評估重大錯報風險 $lesson$

　　一、識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

　　(一)評估重大錯報風險時考慮的因素

　　P325 表13-6 風險評估師考慮的部分風險因素

　　(二)評估重大錯報風險的審計程序

　　在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序。

　　1.在了解被審計單位及其環境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。

　　2.將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。

　　3.考慮識別的風險是否重大。

　　4.考慮識別的風險導致財務報表發生重大錯報的可能性。

　　注冊會計師應當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執行時獲取的審計證據，作為支持風險評估結果的審計證據。注冊會計師應當根據風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。

　　(三)識別兩個層次的重大錯報風險

　　某些重大錯報風險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。

　　某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。

　　(四)控制環境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響

　　財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師應當采取總體應對措施。

　　(五)控制對評估認定層次重大錯報風險的影響

　　注冊會計師應當考慮對識別的各類交易、賬戶余額和列報認定層次的重大錯報風險予以匯總和評估，以確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。

　　(六)考慮財務報表的可審計性

　　如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

　　(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見;

　　(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。

　　必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。

　　【單選2007】下列各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是( )。

　　A.丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

　　B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

　　C.丙公司的生產成本計算過程相當復雜

　　D.丙公司控制環境薄弱

　　【答案】 D

　　【解析】 內控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，A、B、C選項都是相對具體的，有一定關系，但不是主要的。

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