二、需要特別考慮的重大錯報風險 $lesson$

　　(一)特別風險的含義

　　作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險(以下簡稱特別風險)。

　　(二)確定特別風險時應考慮的事項

　　在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據風險的性質、潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報)和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。

　　(三)非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險

　　特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。

　　(1)非常規(guī)交易是指由于金額或性質異常而不經常發(fā)生的交易。非常規(guī)交易會導致特別風險，因為：

　　①管理層更多地介入會計處理;

　　②數據收集和處理涉及更多的人工成分;

　　③復雜的計算或會計處理方法;

　　④非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制。

　　(2)判斷事項可能會導致的特別風險：

　　①對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解;

　　②所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項作出假設。

　　(四)考慮與特別風險相關的控制

　　了解與特別風險相關的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對。對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單

　　位是否針對該特別風險設計和實施了控制。

　　如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與治理層溝通。

　　三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險

　　應當進行控制測試

　　在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。

　　四、對風險評估的修正

　　注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據而做出相應的變化。

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