一、租賃的概念與分類 $lesson$

　　1.租賃的概念

　　租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。

　　2.租賃的分類

　　承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。這里應(yīng)注意：

　　(1)區(qū)分租賃開始日和租賃期開始日

　　①租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。

　　在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。

　　②租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費用進(jìn)行初始確認(rèn);出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。

　　比如，甲公司與乙公司簽訂融資租賃合同，租賃協(xié)議簽訂日為2006年12月5日，租賃期為三年，從2007年1月1日到2009年12月31日。則租賃開始日為2006年12月5日，該日應(yīng)對租賃進(jìn)行分類;租賃期開始日為2007年1月1日，該日應(yīng)對融資租賃進(jìn)行賬務(wù)處理，確認(rèn)租入資產(chǎn)等。

　　(2)租賃分類的關(guān)鍵是判斷融資租賃，如果不屬于融資租賃就是經(jīng)營租賃。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。

　　【例1】2006年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，從2007年1月1日起甲公司從乙公司租入一臺全新的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為3年，設(shè)備的原賬面價值400萬元，公允價值為400萬元。雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬元。到期時，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

　　甲公司租入設(shè)備后，每年應(yīng)支付租金150萬元，如果本項目效益特別好，則除支付租金外，其余所得都?xì)w承租方所有，因此，與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的報酬轉(zhuǎn)移到了承租方;如果效益很差，則每年必須支付150萬元固定租金，可見，與設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險也轉(zhuǎn)移到了承租方。這種轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的租賃，就屬于融資租賃。

　　3.融資租賃的具體標(biāo)準(zhǔn)

　　符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

　　(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，此租賃屬于融資租賃。

　　(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。在原準(zhǔn)則中將遠(yuǎn)低于的比例確定為5%;但新準(zhǔn)則中未規(guī)定具體比例，有企業(yè)根據(jù)情況判斷。

　　(3)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)。上例中全新設(shè)備使用年限3年，租賃期3年，屬于融資租賃。

　　(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于(≥90%)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。下面從承租人角度計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值，然后計算其與資產(chǎn)公允價值的比例。

　　第一，先計算最低租賃付款額

　　最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額。

　　最低租賃付款額中的“最低”是指在整個租賃期內(nèi)，可確定的、基本的付款額，在做賬時應(yīng)計入“長期應(yīng)付款”中。

    2010年注冊會計師學(xué)員考后交流

    2011注冊會計師網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡章