在租賃期內(nèi)，承租人可能支付的款項(xiàng)包括： $lesson$

　　①租金，這是確定的，應(yīng)作為最低租賃付款額，計(jì)入長期應(yīng)付款。如例1中，每年支付租金150萬元，3年總租金為450萬元。

　　如果出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用及相應(yīng)的負(fù)債。出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金非也能夠總額扣除，按扣除后的租金費(fèi)用在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　②購價(jià)，如果預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，作為理智的經(jīng)濟(jì)人，一定會購買，因此，也應(yīng)作為最低租賃付款額，計(jì)入長期應(yīng)付款中。

　　③或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的租金。或有租金在租賃開始時(shí)是不確定的，不能作為最低租賃付款額。比如，雙方約定按基本利率6%來收取租金，另外支付或有租金。或有租金有以下兩種形式：

　　或有租金與物價(jià)指數(shù)相聯(lián)系。如果物價(jià)指數(shù)在110%―115%之間，每年再付租金30萬元;物價(jià)指數(shù)在115%―120%之間，每年再付租金50萬元等等。這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”(理解為物價(jià)上漲多付的利息)。

　　或有租金與營業(yè)收入相聯(lián)系。例如，協(xié)議規(guī)定，從租期的第二年起，每年按本項(xiàng)目營業(yè)收入的2%計(jì)算或有租金。顯然，這種或有租金，租入資產(chǎn)時(shí)也是不能確定的，只能在實(shí)際支付時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”(租金與營業(yè)收入相聯(lián)系，理解為銷售費(fèi)用)。

　　④履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些支出，在租賃開始時(shí)也是不能確定的，不能計(jì)入最低租賃付款額中，只能在實(shí)際支付時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用，管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

　　⑤初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，已用現(xiàn)金支付，不作為最低租賃付款額，不計(jì)入“長期應(yīng)付款”中。

　　⑥ 由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，按規(guī)定作為最低租賃付款額，計(jì)入長期應(yīng)付款中。

　　接例1，最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值=150×3+0=450 (萬元)

　　其支付時(shí)點(diǎn)為：

　　*―――*―――*―――*

　　150 150 150

　　第二，計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值

　　①承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　②租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值，是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　接例1，假設(shè)獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為零。則最低租賃收款額=150×3=450(萬元)

　　假設(shè)出租人的初始直接費(fèi)用為0，設(shè)備的公允價(jià)值為400萬元。則根據(jù)內(nèi)含利率的定義列式如下：

　　最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用

　　[150/(1+R)+150/(1+R)2+150/(1+R)3]+20/(1+R)3=400+0

　　如果R=8%，則[150/(1+R)+150/(1+R)2+150/(1+R)3]+20/(1+R)3=[150/(1+8%)+150/(1+8%)2+150/(1+8%)3]+20/(1+8%)3=[138.89+128.60+119.07]+ 15.88

　　= 386.56+15.88=402.44

　　如果R=9%，則[150/(1+R)+150/(1+R)2+150/(1+R)3]+20/(1+R)3=[150/(1+9%)+150/(1+9%)2+150/(1+9%)3]+20/(1+9%)3=[137.61+126.25+115.83]+15.44

　　= 379.69+15.44=395.13

　　即：

　　采用插值法求R：

　　(R―8%)/(9%― 8%)=(400―402.44)/(395.13―402.44)

　　R=(400―402.44)/(395.13―402.44)×(9%― 8%)+8%

　　=(-2.44)/(-7.31)×1%+8% =0.33%+8%=8.33%

　　接例1，出租人租賃內(nèi)含利率為8.33%，則：

　　最低租賃付款額現(xiàn)值=[150/(1+8.33%)+150/(1+8.33%)2+150/(1+8.33%)3]=138.47+127.82+117.99=384.28(萬元)

　　計(jì)算結(jié)果表明，出租人在2007年1月1日投入資金400萬元(設(shè)備公允價(jià)值)，3年中收到的回報(bào)總額是470(450+20)萬元，按8.33%的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值為400萬元，即從一個(gè)承租人手中就收回了相當(dāng)于投資額100%的價(jià)值(400/400)，這種租賃就被認(rèn)定為融資租賃。

　　(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

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