6、特殊銷售方式的銷售額 $lesson$

　　(1)以折扣方式銷售貨物

　　稅務處理：稅法規定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　注意：

　?、僬劭垆N售不同于銷售折扣

　　銷售折扣是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內早日償還貨款，而給予的一種折讓優惠，是融資行為，不得從銷售額中扣除(目的是早日收款)

　?、阡N售折扣不同于銷售折讓

　　銷售折讓是由于貨物品種或質量等原因引起銷售額的減少，銷售折讓可以從銷售額中扣除。

　?、壅劭垆N售僅限于貨物價格的折扣，實物款額不得從貨物銷售額中減除，按視同銷售處理。

　　【應用舉例】甲企業銷售給乙公司10000件服裝，每件不含稅價格為20元，由于乙公司購買數量多，甲企業按原價的8折優惠銷售，并提供1/10,n/20的銷售折扣。乙公司10日內付款，甲企業將折扣部分與銷售額同開在一張發票上，則甲企業計算的銷項稅為

　　20×10000×80%×17%=27200元

　　(2)以舊換新銷售貨物：

　　稅法規定　納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　【應用舉例―教材例題】某商場(小規模納稅)，1999年2月采取"以舊換新"方式銷售無氟電冰箱，開出普通發票25張，收到貨款5萬元，并注明已扣除舊貨折價2萬元，則本月計稅銷售額=(50000+20000)/(1+4%)=67307.70元

　　(3)還本銷售

　　稅法規定　納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

　　【應用舉例---00年單選】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取"還本銷售"方式銷售鋼琴，開了普通發票20張，共收取了貨款25萬元。企業扣除還本準備金后按規定23萬元做為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為(　)。

　　A.25萬元 B.23萬元 C.21.37萬元 D.19.66萬元

　　答案：C

　　解析：25/(1+17%)=21.37元。

　　(4)以物易物：

　　稅法規定：以物易物雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　注意：在以物易物活動中，雙方應各自開具合法的票據，必須計算銷項稅額，但如果收到貨物不能取得相應的增值稅專用發票或者其他合法票據的不得抵扣進項稅額。

　　【應用舉例---02年單選】甲企業銷售給乙企業一批貨物，乙企業因資金緊張，無法支付貨幣資金，經雙方友好協商，乙企業用自產的產品抵頂款，則下列表述正確的是(　)。

　　A.甲企業收到乙企業的抵頂貨物不應作購貨處理

　　B.乙企業發出抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額

　　C.甲、乙雙方發出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額

　　D.甲、乙雙方都應作購銷處理，可對開增值稅專用發票，分別核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額

　　答案：D