五、稅收優惠

　　(一)《暫行條例》或其他法規中規定的統一免稅項目

　　1.國家機關、人民團體、軍隊自用的土地。

　　2.由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

　　4.市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。

　　5.直接用于農、林、牧、漁業的生產用地。

　　【經典例題】2007年

　　某市肉制品加工企業2006年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業內部道路及綠化占地11000平方米。企業所在地城鎮使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業全年應繳納城鎮土地使用稅(　　)。

　　A.16800元 B.25600元 C.39200元 D.48000元

　　【答案】B

　　6.經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。

　　7.對非營利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的土地，免征城鎮土地使用稅。

　　8.企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業其他用地明確區分的，免征城鎮土地使用稅。

　　9.免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮土地使用稅。

　　【經典例題】某公司與工商局共同使用一棟共有土地使用權的建筑物。該建筑物占用土地面積3000平方米，建筑物面積15000平方米(公司與工商局占用比例為5：1)，該公司所在市城鎮土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應納城鎮土地使用稅(　)。

　　A.0元

　　B.10000元

　　C.12500元

　　D.15000元

　　【答案】C

　　10.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機構自用的土地，免征城鎮土地使用稅。

　　11.為了體現國家的產業政策，支持重點產業的發展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設施用地，三線調整企業、鹽業、采石場、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。

　　(2)對企業廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮土地使用稅。

　　(15)自2007年1月1日起,在城鎮土地使用稅征收范圍內經營采摘、觀光農業的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養殖、飼養的土地，根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第六條中“直接用于農、林、牧、漁業的生產用地”規定，免征城鎮土地使用稅。

　　(16)自2007年9月10日起，對核電站的核島、常規島、輔助廠房和通訊設施用地(不包括地下線路用地)，生活、辦公用地按規定征收城鎮土地使用稅，其他用地免征城鎮土地使用稅。對核電站應稅土地在基建期內減半征收城鎮土地使用稅。

　　(二)由省、自治區、直轄市地方稅務局確定的減免稅項目

　　1.個人所有的居住房屋及院落用地。

　　2.房產管理部門在房租調整改革前經租的居民住房用地。

　　3.免稅單位職工家屬的宿舍用地。

　　4.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地。

　　5.集體和個人辦的各類學校、醫院、托兒所、幼兒園用地。

　　8.房地產開發公司建造商品房的用地，原則上應按規定計征城鎮土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區、直轄市地方稅務局根據從嚴的原則結合具體情況確定。

　　15.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業暫免征收土地使用稅。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業，可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限;對于兼營供熱的企業，可按向居民供熱收取的收入占其生產經營總收入的比例劃分征免稅界限。

　　【經典例題】2006年

　　某供熱企業占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米(有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用)，行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫院和幼兒園各1000平方米，廠區內綠化用地3000平方米;2005年度該企業取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業2005年度應繳納城鎮土地使用稅(　)。

　　A.8.4萬元　　B.12.6萬元　　C.14.4萬元　　D.24萬元

　　【答案】B

　　【解析】應納的城鎮土地使用稅=(80000-3000-5000-1000-1000)×3×(5000-2000)÷5000=126000(元)=12.6(萬元)

　　【經典例題】2004年

　　甲企業(國有企業)生產經營用地分布于ABC三個地域，A的土地使用權屬于甲企業，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區綠化占地2000平方米;B的土地使用權屬甲企業與乙企業共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業一直使用但土地使用權未確定。假設ABC的城鎮土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業全年應納城鎮土地使用稅( )。

　　A、57500元　 B、62500元　 C、72500元　 D、85000元

　　答案:C

　　解析:A區域的土地面稅中幼兒園占地1000平方米，屬于免稅范圍，B區哉的土地面稅中應按照甲企業的實際使用面稅征收土地使用稅;C區域的土地雖然土地使用權未確定，但應該以實際使用者為納稅人，按照實際使用面稅申報納稅。所以，甲企業合計應納稅額=(10000—1000+2500+3000)×5=72500(元)

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