第二節(jié)　城鎮(zhèn)土地使用稅法

　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理

　　(一)概念：城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　(二)特點(diǎn)：

　　1.征稅對(duì)象是國(guó)有土地;

　　2.征稅范圍廣;

　　3.實(shí)行差別幅度稅額。

　　二、納稅義務(wù)人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個(gè)人，包括：內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)及其他單位，個(gè)體工商戶及個(gè)人也是納稅人。

　　納稅人通常包括以下幾類：

　　(一)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人;

　　(二)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人;

　　(三)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人;

　　(四)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。

　　【經(jīng)典例題】某外商投資企業(yè)與另一企業(yè)共同使用面積為8000平方米的土地，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，屬一等地段，每平方米年納稅額0.8元，假設(shè)各占一半。該外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為(　)元。

　　A.3200

　　B.4000

　　C6400

　　D.0

　　【答案】A

　　三、征稅范圍

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)屬于國(guó)家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。

　　新增：自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營(yíng)用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(全年)應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額

　　(一)計(jì)稅依據(jù)——土地面積

　　1.以測(cè)定面積為計(jì)稅依據(jù)，適用于由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的納稅人。

　　2.以證書確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，適用尚未組織測(cè)量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人。

　　3.以申報(bào)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，適用于尚未核發(fā)土地使用證書的納稅人。

　　(二)稅率——有幅度的定額稅率，是該土地所在地段的稅率。

　　1.城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額有較大提高。最高與最低稅額之間相差50倍，同一地區(qū)最高與最低稅額之間相差20倍。

　　2.經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，稅額可適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)稅率表中規(guī)定的最低稅額30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高，但需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。

　　【經(jīng)典例題】2004年

　　經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但提高額不得超過(guò)暫行條例規(guī)定最高稅額的30%。(　　)

　　【答案】×

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