第一節(jié)　審計抽樣的基本概念

　　在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項目的適當(dāng)方法。注冊會計師可以使用的方法，包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。

　　一、選取全部項目

　　選取全部項目是指對總體中的全部項目進(jìn)行檢查。對全部項目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試，而不適合控制測試。

　　當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項目進(jìn)行測試：

　　1.總體由少量的大額項目構(gòu)成。

　　2.存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3.由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)選取全部項目進(jìn)行測試。

　　二、選取特定項目

　　選取特定項目是指對總體中的特定項目進(jìn)行針對性測試。

　　選取的特定項目可能包括：大額或關(guān)鍵項目;超過某一金額的全部項目;被用于獲取某些信息的項目;被用于測試控制活動的項目。

　　選取特定項目時，注冊會計師只對審計對象總體中的部分項目進(jìn)行測試。注冊會計師通常按照覆蓋率或風(fēng)險因素選取測試項目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。

　　選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結(jié)果，不能推斷至整個總體。其原因在于，雖然選取特定項目也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，但它與審計抽樣不同，并非所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，不符合注冊會計師選擇標(biāo)準(zhǔn)的項目將沒有機(jī)會被選取。因為選取的特定項目不能代表審計對象總體或某一子總休中全部項目的特征，所以，與審計抽樣不同，選取特定項目進(jìn)行測試不能根據(jù)所測試項目中發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計對象總體的誤差。

　　三、審計抽樣

　　審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序。使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會;這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。總體可分為多個層或子總體，每一層或子總體可分別予以檢查。

　　審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個特征：

　　(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序;

　　(2)所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會;

　　(3)審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

　　注冊會計師獲取審計證據(jù)時可能使用三種目的的審計程序：風(fēng)險評估、控制測試和實質(zhì)性程序。注冊會計師擬實施的審計程序?qū)\(yùn)用審計抽樣產(chǎn)生重要影響。有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。

　　風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。如果注冊會計師在了解控制的設(shè)計和確定控制是否得到執(zhí)行的同時計劃和實施控制測試，則會涉及審計抽樣，但此時審計抽樣是針對控制測試進(jìn)行的。

　　當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序.以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，此時不涉及審計抽樣。

　　實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試，以及實質(zhì)性分析程序。在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在性)，或?qū)δ承┙痤~做出獨(dú)立估計(如陳舊存貨的價值)。在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

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