第五節 高級職員與審計客戶的長期關聯

　　一、一般規定

　　威脅的重要程度主要取決于下列因素：

　　(1)該職員成為審計項目組成員的時間長短;

　　(2)該職員在審計項目組中的角色;

　　(3)會計師事務所的結構;

　　(4)審計業務的性質;

　　(5)客戶的管理團隊是否發生變動;

　　(6)客戶的會計和報告事項的性質或復雜程度是否發生變化。

　　防范措施主要包括：

　　(1)將該高級職員輪換出審計項目組;

　　(2)由項目組之外其他的注冊會計師復核該高級職員所執行的工作;

　　(3)定期對該業務進行內部或外部獨立的質量復核。

　　二、屬于公眾利益實體的審計客戶(重要)

　　(一)關鍵審計合伙人任職時間

　　執行公眾利益實體審計業務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內，該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。該人員不應參與對該實體的審計，不應為該項審計業務實施質量控制，不應向項目組或客戶提供技術或行業具體問題、交易或事項的咨詢，或者以其他方式直接影響業務結果。

　　在某些特殊情況下，如果關鍵審計合伙人的連續性對審計質量特別重要，并且對獨立性產生的威脅能夠通過采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法規允許的情況下，

　　該合伙人可以在審計項目組中再延長一年時間。

　　(二)其他合伙人與屬于公眾利益實體的審計客戶之間的長期關聯可能產生密切關系威脅或自身利益威脅。

　　威脅的重要程度主要取決于下列因素： 同一般規定(不重要)

　　(三)關鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為審計客戶提供服務的時間。

　　如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業務之前還可以為該客戶繼續提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。

　　如果該合伙人已經作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續服務兩年直到輪換出該業務。

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