二、屬于公眾利益實體的審計客戶

　　(一)關鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，將產生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅。

　　(二)主任會計師(所長、管理合伙人、首席執行官或同等職位的人員)加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔任董事或高級管理人員

　　防范措施：

　　(1)該合伙人停止作為關鍵審計合伙人或離職之后，該公眾利益實體發布的已審計財務報表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財務報表審計時該合伙人不是審計項目組成員;

　　(2)否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。

　　(三)不重要

　　如果由于企業合并的原因，使會計師事務所的前任主任會計師(所長、管理合伙人、首席執行官或同等職位的人員)、關鍵審計合伙人擔任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，在符合下列條件的情況下，可認為獨立性未受到損害：

　　(1)當接受該職務時，并未預料到會發生企業合并;

　　(2)該前任合伙人在會計師事務所中應得的福利或報酬都已全額支付，或福利或報酬是按照預先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師事務所不重要;

　　(3)該前任合伙人未繼續參與且在他人看來未繼續參與會計師事務所的經營或專業活動;

　　(4)就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位與治理層討論。

　　三、臨時借調員工

　　如果審計客戶向會計師事務所借調員工，可能產生自我評價威脅。會計師事務所可以提供這樣的幫助，但只能提供短期借調并且借調員工不應為審計客戶提供不允許提供的非鑒證服務或承擔審計客戶的管理層職責。審計客戶有責任對借調員工的活動進行指導和監督。

　　防范措施主要包括：

　　(1)對借調員工的工作進行額外復核;

　　(2)合理安排審計項目組成員的職責，使借調員工不對其在借調期間所執行的工作進行審計;

　　(3)不安排借調員工成為審計項目組成員。

　　四、最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工(跳槽到事務所)

　　如果審計項目組成員最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工，可能產生自身利益威脅、自我評價威脅或密切關系威脅。 如果審計項目組成員在客戶工作期間曾經編制會計記錄，現又對據此形成的財務報表要素進行評價，則可能產生這種威脅。

　　(一)如果在審計報告涵蓋的期間內，。。。

　　沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。因此，會計師事務所不應安排該人員作為審計項目組成員。

　　(二)如果在審計報告涵蓋期間以前，。。。

　　威脅存在與否及其重要程度取決于下列因素：

　　(1)該人員在客戶中曾擔任的職務;

　　(2)該人員離開客戶的時間長短;

　　(3)該人員在審計項目組中的角色。

　　防范措施：

　　對該人員擔任審計項目組成員時所執行的工作進行復核。

　　五、兼任審計客戶的董事或高級管理人員

　　如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產生重大的自我評價和自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或將其降至可接受水平。

　　如果合伙人或員工接受此類職位，會計師事務所應當拒絕接受審計業務委托或解除審計業務約定。

　　職位類型判斷：是否參與決策

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