第二節　生產與存貨循環的內部控制和控制測試

　　一、生產與存貨交易的內部控制

　　總體上看，存貨與倉儲循環的內部控制主要包括存貨的內部控制、成本會計制度的內部控制兩項。

　　說明：

　　1、生產與存貨循環中某些審計測試，特別是對存貨的審計測試，與其他相關業務循環的審計測試同時進行將更為有效

　　2、存貨的內部控制從根本上說包括數量和計價兩個關鍵因素控制。

　　表17-2

　　二、評估重大錯報風險

　　采購與付款交易的固有風險和檢查風險中的重大錯報風險適用于生產與存貨循環。

　　還可能包括：

　　1、交易的數量和復雜性

　　2、成本基礎的復雜性

　　3、員工變動或者會計電算化

　　4、產品的多元化

　　5、某些存貨項目的可變現凈值難以確定

　　6、銷售附有擔保條款的商品

　　7、將存貨存放在很多地點

　　8、寄存的存貨

　　三、控制測試

　　(一)以內部控制目標為起點的控制測試

　　見表17-2

　　控制測試中應注意的問題P435

　　注意3、4、5什么人，什么作用;注冊會計師查什么

　　(二)以風險為起點的控制測試

　　第三節　生產與存貨循環的實質性程序

　　一、生產與存貨交易的實質性程序

　　(一)實質性分析程序

　　1、根據被審計單位的經營活動、供應商的發展歷程、貿易條件、行業慣例和行業現狀的了解，確定營業收入、營業成本、毛利以及周轉和費用支出項目的期望值。

　　2、根據本期存貨余額組成、存貨采購、生產水平與以前期間和預算的比較，定義營業收入、營業成本和存貨可接受的重大差異額。

　　3、比較存貨余額和預期周轉率

　　4、計算實際數和預計數之間的差異

　　5、通過詢問管理層和員工，調查實質性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設計恰當的細節測試程序以識別和應對重大錯報風險。

　　6、形成結論

　　(二)生產與存貨交易和相關余額的細節測試

　　1、交易的細節測試(發生)

　　(1)注冊會計師應從被審計單位存貨業務流程層面的主要交易流中選取一個樣本，檢查其支持性證據。(例如存貨采購、完工產品的轉移、銷售和銷售退回。。)

　　(2)對主要交易流實施截止測試。

　　2、存貨余額的細節測試

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