二、存貨的實質(zhì)性程序

　　(一)存貨審計概述

　　存貨的重大錯報對于流動資產(chǎn)、營運資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產(chǎn)生直接的影響。對利潤分配和所得稅，也具有間接的影響。

　　存貨審計，尤其是對年末存貨余額的測試，通常是審計中最復雜也最費時的部分。對存貨存在性和存貨價值的評估常常十分困難。導致存貨審計復雜的主要原因：…

　　(二)存貨監(jiān)盤

　　1、存貨監(jiān)盤的定義和作用

　　《中國注冊會計師審計準則第1311號——存貨監(jiān)盤》規(guī)定，存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當檢查。可見，存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是注冊會計師應親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點;

　　二是在此基礎上，注冊會計師應根據(jù)需要適當抽查已盤點存貨。

　　雙方責任：盡管實施存貨監(jiān)盤，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任，但這并不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責任。

　　存貨監(jiān)盤針對的是主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務的認定，注冊會計師監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通常可同時實現(xiàn)上述多項審計目標。

　　需要指出的是，注冊會計師在測試存貨的所有權(quán)認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。

　　2、存貨監(jiān)盤計劃 445-448

　　1).基本要求

　　2)在編制存貨監(jiān)盤計劃時，實施的審計程序：

　　3)存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容

　　3、存貨監(jiān)盤程序 449-451

　　1)觀察程序 　 2)檢查程序

　　3)需要特別關(guān)注的情況 4)對特殊類型存貨的監(jiān)盤

　　5)存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

　　4、特殊情況的處理 451-453

　　1)由于存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序

　　2)因不可預見的因素導致無法監(jiān)盤

　　3)委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨

　　4)首次接受委托的情況

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