(五)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 4/4

　　如果被審計(jì)單位是上市公司，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就獨(dú)立性與治理層直接溝通下列內(nèi)容：

　　(1)就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持了獨(dú)立性作出聲明;

　　(2)根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，其中包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額;

　　(3)為消除對獨(dú)立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑呀?jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施。

　　(六)要求和商定溝通的其他事項(xiàng)

　　要求和商定溝通的其他事項(xiàng)包括：

　　(1)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng);

　　(2)與治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)。

　　可能要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施額外程序識(shí)別這些事項(xiàng);在其他情況下，可能僅要求注冊會(huì)計(jì)師就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注意到的事項(xiàng)進(jìn)行溝通。

　　(七)補(bǔ)充事項(xiàng)

　　1、補(bǔ)充事項(xiàng)的內(nèi)容，如果存在審計(jì)準(zhǔn)則和其他審計(jì)準(zhǔn)則未作要求的下列事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其作為補(bǔ)充事項(xiàng)與治理層溝通：

　　(1)已引起注冊會(huì)計(jì)師注意的事項(xiàng);

　　(2)根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層的責(zé)任關(guān)系重大、且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通的事項(xiàng)。

　　2、補(bǔ)充事項(xiàng)的來源。

　　補(bǔ)充事項(xiàng)可能是注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、但與治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督并不直接相關(guān)的事項(xiàng)，也可能是通過審計(jì)以外的其他方式注意到的事項(xiàng)。

　　3、除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計(jì)程序以確定是否發(fā)生了補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師在與治理層溝通這些事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使其了解：

　　(1)識(shí)別補(bǔ)充事項(xiàng)只是審計(jì)的副產(chǎn)品，注冊會(huì)計(jì)師除為形成審計(jì)意見實(shí)施必要程序外，沒有實(shí)施額外程序以識(shí)別這些事項(xiàng);

　　(2)沒有專門實(shí)施程序以確定是否還存在與已溝通事項(xiàng)性質(zhì)相同的其他事項(xiàng);

　　(3)除不適合與管理層討論的事項(xiàng)外，已就補(bǔ)充事項(xiàng)與管理層進(jìn)行討論。

　　三、溝通的過程

　　(一)總體要求

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、治理層的運(yùn)作方式以及對擬溝通事項(xiàng)重要程度的看法等因素，合理確定溝通過程。

　　(二)取得相互了解

　　為了取得相互了解，注冊會(huì)計(jì)師可能需要與治理層討論下列事項(xiàng)：

　　(1)溝通的目的;

　　(2)溝通的形式;

　　(3)就特定事項(xiàng)擬參與溝通的審計(jì)項(xiàng)目組和治理層成員;

　　(4)注冊會(huì)計(jì)師對溝通的期望;

　　(5)注冊會(huì)計(jì)師對溝通事項(xiàng)采取措施并予以反饋的過程;

　　(6)治理層對溝通事項(xiàng)采取措施并予以反饋的過程;

　　(7)除法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定外，商定的其他溝通責(zé)任。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在業(yè)務(wù)約定書中強(qiáng)調(diào)上述事項(xiàng)。

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