(三)溝通的形式

　　溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細或簡略溝通、正式或非正式溝通。

　　有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報告等正式形式，也包括討論等非正式的形式。

　　應當考慮下列因素：P539(8)

　　2、應當采用書面形式進行溝通的情形

　　注冊會計師就下列事項與治理層溝通時，應當采取書面形式：

　　(1)審計準則第二十八條和第二十九條規定的審計工作中發現的重大問題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項不必包含在書面溝通文件中;

　　(2)審計準則第四十條規定的注冊會計師的獨立性。

　　對于除本條前款所述事項外的其他事項的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。

　　3、有關溝通形式的其他注意事項

　　如果就某一重大事項與治理層的某一成員以非正式方式進行討論，注冊會計師應當考慮在隨后的正式溝通中概述該事項，以便治理層的其他成員得到完整和對稱的信息。

　　(四)保密

　　為防止治理層未經注冊會計師允許將書面溝通文件提供給第三方，注冊會計師應當在書面溝通文件中聲明：

　　(1)書面溝通文件僅供治理層使用，如果被審計單位是集團的組成部分，也可供集團管理層和負責集團審計的注冊會計師使用;

　　(2)注冊會計師對第三方不承擔責任;

　　(3)未經注冊會計師事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

　　(五)溝通的時間

　　溝通的時間因溝通事項的重大程度和性質，以及治理層擬采取的措施等業務環境的不同而不同。

　　注冊會計師應當根據具體的業務環境確定適當的溝通時間：

　　(1)對于計劃事項的溝通，通常在審計業務的早期進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對業務約定條款的協商一并進行;

　　(2)對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致出具保留意見或無法表示意見的審計報告，應盡快予以溝通;

　　(3)對于注冊會計師注意到的內部控制設計或實施中的重大缺陷，應盡快與管理層或治理層溝通;

　　(4)對于審計中發現的與財務報表或審計報告相關的事項，包括注冊會計師對被審計單位會計處理質量的看法，應在最終完成財務報表前進行溝通;

　　(5)對于注冊會計師的獨立性，應在最終完成財務報表前或在對獨立性威脅及其防護措施作出重大判斷時進行溝通;

　　(6)如果同時審計特殊目的財務報表或其他歷史財務信息，溝通時間應與通用目的財務報表審計的溝通時間相協調。

　　(六)溝通過程的充分性

　　如果注冊會計師無法進行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當的審計證據的風險。在這種情況下，注冊會計師應當考慮溝通不充分對評估重大錯報風險的影響，并尋求與治理層討論這種情況。如果這種情況得不到解決，注冊會計師應采取下列主要措施：

　　(1)根據審計范圍受限的程度出具保留意見或無法表示意見的審計報告;

　　(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　(3)與治理結構中擁有更高權力的組織或人員溝通，或與監管機構等第三方溝通;

　　(4)解除業務約定。

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