三、長期股權投資的減值

　　發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。

　　注意：長期股權投資的減值準備在提取以后，不允許轉回。

　　【例題21】下列項目中，影響長期股權投資賬面價值變動的有( )。(多選)

　　A.成本法核算被投資企業接受實物資產捐贈

　　B.成本法核算被投資企業宣告的股利屬于投資后實現的凈利潤

　　C.權益法核算被投資企業宣告發放股票股利

　　D.計提長期股權投資減值準備

　　E.權益法核算被投資企業宣告發放現金股利

　　【答案】DE

　　【解析】成本法核算被投資企業接受實物資產捐贈，投資企業不需進行賬務處理;成本法核算被投資企業宣告的股利屬于投資后實現的凈利潤，投資企業應確認投資收益，不能沖減投資成本;權益法核算的被投資企業宣告發放股票股利，投資企業不需進行賬務處理;計提長期股權投資減值準備，減少長期股權投資賬面價值;權益法核算被投資企業宣告發放現金股利，投資企業應沖減長期股權投資成本。

　　第三節 長期股權投資核算方法的轉換及處置

　　一、長期股權投資核算方法的轉換

　　(一)成本法轉換為權益法

　　1.因持股比例上升由成本法改為權益法

　　因持股比例上升由成本法改為權益法的會計處理如下圖所示：

　　(1)原持股比例部分

　　①原取得投資時長期股權投資的賬面余額大于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值;原取得投資時長期股權投資的賬面余額小于應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。

　　②對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益;屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積―其他資本公積”。

　　(2)新增持股比例部分

　　新增的投資成本大于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值;新增的投資成本小于應享有取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，調整長期股權投資和營業外收入。

　　商譽、留存收益和營業外收入的確定應與投資整體相關。

　　【例題22】A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為4900萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　2009年1月1日，A公司又以1350萬元取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為6500萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為1000萬元，未派發現金股利或利潤。除所實現凈利潤外，未發生其他計入資本公積的交易或事項。假定不考慮投資單位和被投資單位的內部交易。

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　　要求：

　　(1)編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調整的會計分錄。

　　(2)編制2009年1月1日A公司以1350萬元取得B公司20%的股權的會計分錄。

　　(3)若2009年1月1日A公司支付1200萬元取得B公司20%的股權，編制相關會計分錄。

　　(4)若2009年1月1日A公司支付1295萬元取得B公司20%的股權，編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　(1)對長期股權投資賬面價值的調整

　　①對于原10%股權的成本500萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額490萬元(4900×10%)之間的差額10萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。

　　對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (6500-4900)相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分100萬元(1000×10%)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益;除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動60萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 160

　　貸：資本公積――其他資本公積 60

　　盈余公積 10

　　利潤分配――未分配利潤 90

　　(2)2009年1月1日，A公司應確認對B公司的長期股權投資

　　借：長期股權投資 1350

　　貸：銀行存款 1350

　　對于新取得的股權，其成本為1350萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500×20%)之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。

　　(3)2009年1月1日支付1200萬元的會計分錄

　　借：長期股權投資 1200

　　貸：銀行存款 1200

　　對于新取得的股權，其成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500×20%)之間的差額應確認營業外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮追加投資部分應確認營業外收入90萬元。

　　借：長期股權投資 90

　　貸：營業外收入 90

　　(4)2009年1月1日支付1295萬元的會計分錄

　　借：長期股權投資 1295

　　貸：銀行存款 1295

　　對于新取得的股權，其成本為1295萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1300萬元(6500×20%)之間的差額應確認營業外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權投資中含有商譽10萬元，所以綜合考慮應確認含在長期股權投資中的商譽5萬元，追加投資部分不應確認營業外收入。

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