四、審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　(一)考慮的因素

　　在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)實施審計程序的性質(zhì)。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿。

　　(2)已識別的重大錯報風險。識別和評估的重大錯報風險水平的不同可能導致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。

　　(3)在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度。審計程序的選擇和實施及審計結果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷。

　　(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄。

　　(5)已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。

　　(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。

　　(7)使用的審計方法和工具。

　　(二)審計工作底稿的要素

　　通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　1.被審計單位名稱;

　　2.審計項目名稱;

　　3.審計項目時點或期間;

　　4.審計過程記錄;(審計軌跡，例如抽憑)

　　5.審計結論;

　　6.審計標識及其說明;

　　7.索引號及編號;

　　審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。

　　8.編制者姓名及編制日期;

　　9.復核者姓名及復核日期;

　　10.其他應說明事項。

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