四、審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　(一)考慮的因素

　　在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)實施審計程序的性質(zhì)。通常，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿。

　　(2)已識別的重大錯報風(fēng)險。識別和評估的重大錯報風(fēng)險水平的不同可能導(dǎo)致注冊會計師實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)不盡相同。

　　(3)在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的程度。審計程序的選擇和實施及審計結(jié)果的評價通常需要不同程度的職業(yè)判斷。

　　(4)已獲取審計證據(jù)的重要程度。注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄。

　　(5)已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍。

　　(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。

　　(7)使用的審計方法和工具。

　　(二)審計工作底稿的要素

　　通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　1.被審計單位名稱;

　　2.審計項目名稱;

　　3.審計項目時點或期間;

　　4.審計過程記錄;(審計軌跡，例如抽憑)

　　5.審計結(jié)論;

　　6.審計標(biāo)識及其說明;

　　7.索引號及編號;

　　審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

　　8.編制者姓名及編制日期;

　　9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期;

　　10.其他應(yīng)說明事項。

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