【例8】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫(kù)存商品賬面余額1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元;本期對(duì)外銷(xiāo)售A庫(kù)存商品600萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元(不含稅)，款項(xiàng)尚未收到。甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：應(yīng)收賬款 936

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)136 (800×17%)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫(kù)存商品 600

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120(200×60%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

　　或者合成一筆分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 120

　　貸：庫(kù)存商品 600

　　提醒：應(yīng)注意區(qū)分存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷(xiāo)。轉(zhuǎn)回是指存貨價(jià)值回升時(shí)，轉(zhuǎn)回多提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;轉(zhuǎn)銷(xiāo)是指存貨銷(xiāo)售后，其實(shí)物已不存在，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” 等科目，請(qǐng)考生仔細(xì)辨別清楚。

      2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革方案