【例7】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的估計售價為850萬元;假設(shè)用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元(即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元)，乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，D原材料的跌價準備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：

　　乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-70=1210(萬元)

　　因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：

　　D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910(萬元)

　　(特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。)

　　D原材料的成本為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應保留存貨跌價準備90萬元;年末計提跌價準備前，D材料的跌價準備余額為120萬元，故應沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：

　　借：存貨跌價準備 30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　⑤存貨跌價準備的轉(zhuǎn)銷

　　因銷售而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應結(jié)轉(zhuǎn)與其對應的存貨跌價準備，銷售庫存商品時沖減主營業(yè)務(wù)成本，銷售材料時沖減其他業(yè)務(wù)成本。

      2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協(xié):注冊會計師考試制度改革方案