2009年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》第二章學(xué)習(xí)指導(dǎo)九

更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29 來源：|0

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　　第三節(jié) 稅率和征收率的確定

　　增值稅稅率是按照貨物的整體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，用應(yīng)稅貨物的銷售額乘以增值稅稅率，即是該貨物在這一環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的全部增值稅稅額(包括本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額及以前環(huán)節(jié)的已納稅額)。這種設(shè)計(jì)稅率的方法用公式表示則是：

　　增值稅稅率=(貨物在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額)/貨物在本環(huán)節(jié)的銷售額×100%

　　確定增值稅稅率的基本原則，應(yīng)是盡可能減少稅率檔次，或者說不宜采取過多檔次的稅率。這是由增值稅實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法以及其中性稅收的特征所決定的。從世界各國設(shè)置增值稅稅率的情況看，一般有以下幾種類型：(1)基本稅率;(2)低稅率;(3)高稅率;(4)零稅率。

　　一.增值稅稅率概括(見下表)

基本稅率	納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率均為17％；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17％。
低稅率	納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物的（略），稅率為13％。
零稅率	納稅人出口貨物，稅率為零。但是國務(wù)院另有規(guī)定的除外(目前有：出口的原油，援外出口貨物；國家禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖)。
備注	1．納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
	2．納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。
	增值稅法規(guī)定納稅人提供加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)的稅率為17％，這與其加工的貨物所適用的稅率無關(guān)。