第二節 兩類納稅人的認定與管理

　　由于我國實行購進抵扣的計稅方法，故根據經營規模和會計核算水平這兩個主要標準，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人(見下表)?？忌莆者@兩種納稅人的認定條件外，還需了解其他特殊情形下的納稅人。

　　一.小規模納稅人的認定及管理

　　【示例】

　　1.下列不符合小規模納稅人的認定及管理規定的是( )。

　　A.從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的，符合小規模納稅人的認定辦法

　　B.從事貨物批發或零售的納稅人，財務核算健全的，年應稅銷售額在180萬元以下的也可以認定為一般納稅人

　　C.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅

　　D.自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均按小規模納稅人的規定征收增值稅。

    2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協:注冊會計師考試制度改革方案 

　　【答案】 B 【解析】 凡符合下列條件的視為小規模納稅人：(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。(2)從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。(3)自1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，無論財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，均按小規模納稅人的規定征收增值稅。(4)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。

　　2.某百貨商店1999年全年銷售額為120萬元，2000年3月銷售給消費者日用百貨一批，收取全部貨款為31200元，當月貨物購進時取得增值稅專用發票上注明價款為26000元，則該納稅人增值稅計稅銷售額為( )。/2000年CPA試題

　　A.30000元 B.31200元

　　C.29434元 D.26666.67元

　　【答案】A【解析】凡年應稅銷售額在180萬元以下的商業企業，無論財務核算是否健全，一律不能認定為一般納稅人，均按小規模納稅人的規定征收增值稅。故該納稅人增值稅計稅銷售額=31200/(1+4%)=30000元。

　　3.關于小規模納稅人管理制度的說法中，正確的是( )。

　　A.小規模納稅一般不使用增值稅專用發票

　　B.只要小規模企業有會計、有賬冊，就可以認定為增值稅一般納稅人

　　C.在職會計人員經所在單位同意，主管稅務機關批準，也可以到小規模企業兼任會計

　　D.小規模企業只能單獨聘請會計人員

　　【答案】AC【解析】(1)只要小規模企業有會計、有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規定報送有關稅務資料，符合規定標準就可以認定為增值稅一般納稅人。故B項錯誤。(2)小規模企業可以單獨聘請會計人員，也可以幾個企業聯合聘請會計人員。故D項錯誤。

    環球網校2009年注冊會計師考試網上輔導招生簡章！

　　2008年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　中注協:注冊會計師考試制度改革方案