2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第二章學(xué)習(xí)指導(dǎo)三
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(三)對(duì)混合銷售行為和兼營(yíng)行為的征稅
混合銷售行為，是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)(指屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)活動(dòng))，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。
兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
【示例】
1.混合銷售與兼營(yíng)是為了區(qū)分增值稅與營(yíng)業(yè)稅的界限而作的規(guī)定，其區(qū)別在于( )。
A.混合銷售同時(shí)涉及貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而兼營(yíng)是指同一納稅人既有工業(yè)生產(chǎn)，又有商業(yè)批發(fā)、零售
B.混合銷售是貨物銷售、應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，而兼營(yíng)則是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生
C.混合銷售是貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生，兼營(yíng)是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生
D.混合銷售中銷售貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在同―購(gòu)買者身上，而兼營(yíng)中銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)則不同時(shí)發(fā)生在同―購(gòu)買者身上
【答案】 CD 【解析】 兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。兼營(yíng)是貨物銷售應(yīng)納增值稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)在同一納稅人身上發(fā)生，對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目;混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為，它的購(gòu)買方為同一個(gè)人，發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。
2.納稅人下列行為中，屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的有( )。
A.某運(yùn)輸公司從甲地運(yùn)輸一批木材到乙地并銷售給某貿(mào)易公司
B .某鋁合金生產(chǎn)企業(yè)，銷售一批鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
C. 某照相館在拍照的同時(shí)銷售鏡框
D .某汽車修理廠銷售汽車配件并提供修理服務(wù)
【答案】AB【解析】從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。C項(xiàng)屬于兼營(yíng)行為，D項(xiàng)銷售汽車配件與提供修理服務(wù)都屬于應(yīng)征增值稅的行為，不屬于混合銷售。
3.根據(jù)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，下列混合銷售應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。
A.電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)
B.鋁合金廠生產(chǎn)銷售鋁合金門窗并負(fù)責(zé)安裝
C.賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷售煙酒飲料
D.建材商店銷售建材并負(fù)責(zé)上門安裝
【答案】 BD 【解析】 電信部門銷售移動(dòng)電話并為客戶提供電信服務(wù)、賓館提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷售煙酒飲料，屬于征稅營(yíng)業(yè)稅的行為。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅納稅人的混合銷售行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，而非增值稅。
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4.某木地板銷售公司為賣木地板而提供上門安裝服務(wù)。本月銷售額為20萬元，收取的安裝費(fèi)為1萬元。該公司應(yīng)將安裝費(fèi)并入銷售額，一并征收增值稅。( )
【答案】√
【解析】此題涉及的是混合銷售行為的判斷。分析此類問題時(shí)，首先確定應(yīng)稅主體的主業(yè)是應(yīng)納增值稅的還是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的;其次，二者行為之間是否有緊密聯(lián)系。若主業(yè)為應(yīng)納增值稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供勞務(wù)，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅;相反如果主業(yè)是應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的，為主業(yè)所帶“副業(yè)”提供的為應(yīng)納增值稅的行為，該類混和銷售行為，視為非納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。
5.下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是( )。/2006年CPA試題
A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)。
B.汽車建造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)。
C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)。
D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)。
【答案】C 【解析】A選項(xiàng)表述的是增值稅納稅人在銷售貨物的同時(shí)，還從事營(yíng)業(yè)稅的裝飾勞務(wù)，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，屬于增值稅的兼營(yíng)行為;B選項(xiàng)表述的是增值稅納稅人即銷售貨物、又提供增值稅修理勞務(wù)，均屬于增值稅征稅范圍;D選項(xiàng)表述的是營(yíng)業(yè)稅納稅人，在提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還銷售了貨物，二者之間有直接的從屬關(guān)系，屬于是營(yíng)業(yè)稅的混和銷售行為。只有C選項(xiàng)屬于增值稅混合銷售行為。
6.某酒店客房中備有香煙、白酒等單獨(dú)向客人收費(fèi)的高檔消費(fèi)品。本月該酒店客房收入30萬元，該消費(fèi)品銷售收入為2萬元。該酒店應(yīng)一并繳納增值稅。( )
【答案】×
【解析】因酒店為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的主體，客房中附帶高檔消費(fèi)品，其銷售額并入營(yíng)業(yè)額，一并征收營(yíng)業(yè)稅。
7.某汽運(yùn)公司銷售鋼材一批，負(fù)責(zé)運(yùn)輸并收取運(yùn)費(fèi)。該行為為混合銷售行為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 ( )
【答案】×
【解析】注意：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，應(yīng)征收增值稅。
8.增值稅納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算其各自銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。( )
【答案】√
【解析】在兼營(yíng)行為中，納稅人從事增值稅的應(yīng)稅活動(dòng)與從事營(yíng)業(yè)稅上的應(yīng)稅活動(dòng)間并無直接的關(guān)聯(lián)，這與混合銷售行為具有明顯的區(qū)別。此規(guī)定的目的是：防止納稅人將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額混在一起，均按營(yíng)業(yè)稅的低稅率計(jì)稅，造成少納稅的現(xiàn)象。
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