注冊會計師《會計》考試第二十章 所得稅在考試中處于重要的地位，重點是：(1)計稅基礎和暫時性差異;(2)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認;(3)確定所得稅費用。環球網校為了幫助廣大學員更好的準備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復習資料與歷年試題分析，祝2009年會計證考試順利!

　　三、遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的確認和計量

　　在資產負債表債務法下，對于可抵減暫時性差異的影響額一般應確認為遞延所得稅資產;對于應納稅暫時性差異的影響額一般應確認為遞延所得稅負債。

　　(一)遞延所得稅資產的確認和計量

　　1.確認遞延所得稅資產的一般原則

　　資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。應注意的是，確認遞延所得稅資產的同時，應調整所得稅費用、資本公積或者商譽。

　　(1)確認遞延所得稅資產的同時，調整所得稅費用

　　【例8】甲公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準備10萬元。則存貨賬面價值為90萬元，存貨的計稅基礎為100萬元，形成可抵扣暫時性差異為10萬元。假設甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產：

　　遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=10×25%=2.5(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產的情況下，甲公司的賬務處理是：

　　借：遞延所得稅資產 2.5

　　貸：所得稅費用 2.5

　　【例9】甲公司2006年末支付100萬元購入一項固定資產，預計使用年限5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，稅法計提折舊與會計一致。2007年末，該設備的賬面余額為100萬元，累計折舊20萬元，如果該固定資產出現減值的跡象，經測試其可收回金額為60萬元，則計提固定資產減值準備后，固定資產的賬面價值為60萬元;而固定資產的計稅基礎為80萬元(100-20)，則產生可抵扣暫時性差異20萬元。假設甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產：

　　遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產的情況下，甲公司的賬務處理是：

　　借：遞延所得稅資產 5

　　貸：所得稅費用 5

　　【例10】2007年12月1日甲公司購入股票500萬元，作為交易性金融資產;2007年12月31日該股票的收盤價為460萬元。則該資產的賬面價值為460萬元，其計稅基礎為500萬元，產生可抵扣暫時性差異40萬元。假設甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產：

　　遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=40×25%=10(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產的情況下，甲公司的賬務處理是：

　　借：遞延所得稅資產 10

　　貸：所得稅費用 10

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