注冊會計師《會計》考試第二十章 所得稅在考試中處于重要的地位，重點是：(1)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異;(2)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn);(3)確定所得稅費用。環(huán)球網(wǎng)校為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊會計師考試，為您提供整理《會計》考試復(fù)習(xí)資料與歷年試題分析，祝2009年會計證考試順利!

　　三、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量

　　在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，對于可抵減暫時性差異的影響額一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn);對于應(yīng)納稅暫時性差異的影響額一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

　　1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

　　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)注意的是，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時，應(yīng)調(diào)整所得稅費用、資本公積或者商譽。

　　(1)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時，調(diào)整所得稅費用

　　【例8】甲公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。則存貨賬面價值為90萬元，存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元，形成可抵扣暫時性差異為10萬元。假設(shè)甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=10×25%=2.5(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　貸：所得稅費用 2.5

　　【例9】甲公司2006年末支付100萬元購入一項固定資產(chǎn)，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，稅法計提折舊與會計一致。2007年末，該設(shè)備的賬面余額為100萬元，累計折舊20萬元，如果該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，經(jīng)測試其可收回金額為60萬元，則計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價值為60萬元;而固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為80萬元(100-20)，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異20萬元。假設(shè)甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　貸：所得稅費用 5

　　【例10】2007年12月1日甲公司購入股票500萬元，作為交易性金融資產(chǎn);2007年12月31日該股票的收盤價為460萬元。則該資產(chǎn)的賬面價值為460萬元，其計稅基礎(chǔ)為500萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元。假設(shè)甲公司2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%，對于可抵扣暫時性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=40×25%=10(萬元)。在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：所得稅費用 10

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