第三章金融資產在考試中處于重要地位， 金融資產是一個全新的概念，出現了許多新的知識點，應該重點掌握。重點：(1)金融資產分類;(2)交易性金融資產的核算;(3)持有至到期投資的核算;(4)金融資產減值。

　　六、金融資產減值(★)

　　1.金融資產減值損失的確認

　　企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產(含單項金融資產或一組金融資產，下同)的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

　　表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：

　　(1)發行方或債務人發生嚴重財務困難;

　　(2)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等;

　　(3)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步;

　　(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

　　(5)因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易;

　　(6)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等;

　　(7)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;

　　(8)權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌。

　　(9)其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

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　　2.金融資產減值損失的計量

　　(1)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　①持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　②對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試，例如賬齡分析法。

　　單獨測試未發現減值的金融資產(包括單項金額重大和不重大的金融資產)，應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

　?、蹖Τ钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益，即借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

　　(2)可供出售金融資產減值損失的計量

　?、倏晒┏鍪劢鹑谫Y產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。賬務處理是：

　　確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產減值準備”或“可供出售金融資產――公允價值變動”科目。

　?、趯τ谝汛_認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記“可供出售金融資產――公允價值變動”科目，貸記“資產減值損失”科目;但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資)，借記“可供出售金融資產―公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。

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