第三章金融資產在考試中處于重要地位， 金融資產是一個全新的概念，出現了許多新的知識點，應該重點掌握。重點：(1)金融資產分類;(2)交易性金融資產的核算;(3)持有至到期投資的核算;(4)金融資產減值。

　　四、貸款和應收款項

　　1.貸款和應收款項概述

　　(1)貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

　　(2)貸款和應收款項泛指一類金融資產，主要指金融企業發放的貸款和其他債權，但不限于金融企業發放的貸款和其他債權。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。劃分為貸款和應收款項類的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

　　2.貸款和應收款項的會計處理

　　貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟：

　　(1)取得時

　　金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額。

　　(2)持有期間，期末計提利息

　　①應收利息=貸款本金×貸款利率×期限

　　②利息收入=貸款攤余成本×實際利率×期限

　　貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。

　　(3)處置時

　　企業收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

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　　五、可供出售金融資產

　　1.可供出售金融資產概念

　　可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：(1)貸款和應收款項;(2)持有至到期投資;(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。例如，企業購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類。

　　2.可供出售金融資產的會計處理

　　可供出售金融資產的賬務處理也可分為取得時、持有期間和出售時三個步驟：

　　(1)取得時

　　①企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產―成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　②企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產―成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產―利息調整”科目。

　　(2)持有期間

　　持有期間主要有二件事：收到股利或利息的處理、期末按照公允價值計量。

　　①資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目。

　　可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產――應計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產――利息調整”科目。

　　②資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產―公允價值變動”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　(3)處置時

　　出售可供出售的金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產―成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

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