第三章(注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范)全面系統(tǒng)地介紹了注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容。職業(yè)道德歷來都是比較重要的內(nèi)容，主要內(nèi)容：理解職業(yè)道德基本準則;掌握影響注冊會計師獨立性的具體情況分析及防范措施;掌握專業(yè)勝任能力、保密、收費與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務及廣告、業(yè)務招攬、宣傳職業(yè)道德的具體要求。

　　三、防范措施(增加部分內(nèi)容)

　　會計師事務所和鑒證小組成員有責任考慮執(zhí)業(yè)環(huán)境、對獨立性的威脅和能夠消除威脅或將其降至可接受水平的防范措施。這一決策過程應當做出書面文件記錄。所采取防范措施的考慮將受到諸如威脅的重要性、鑒證業(yè)務的性質、鑒證報告的預期使用者及會計師事務所的結構等因素的影響。

　　防范措施可以分為三類：(1)由職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施;(2)鑒證客戶內(nèi)部的防范措施;(3)會計師事務所自身制度和程序中的防范措施。會計師事務所和鑒證小組應當選擇適當?shù)姆婪洞胧?，以消除那些對獨立性并非明顯不重要的威脅，或將其降至可接受水平。

　　(一)職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施

　　職業(yè)、法律或規(guī)章產(chǎn)生的防范措施包括：

　　1.進入該職業(yè)的教育、培訓和經(jīng)驗要求;

　　2.繼續(xù)教育要求;

　　3.執(zhí)業(yè)準則和監(jiān)督、懲戒程序;

　　4.會計師事務所質量控制制度的外部復核;

　　5.有關會計師事務所獨立性要求的法律。

　　(二)鑒證客戶內(nèi)部的防范措施

　　鑒證客戶內(nèi)部的防范措施包括：

　　1.在鑒證客戶的管理層委托會計師事務所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托;(與管理層發(fā)生沖突)

　　2.鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工;

　　3.強調(diào)鑒證客戶對財務報告公允性的承諾的政策和程序;

　　4.能夠確保在對非鑒證業(yè)務進行委托時做出客觀選擇的內(nèi)部程序;

　　5.為會計師事務所的服務提供適當監(jiān)督與溝通的公司治理結構，例如審計委員會。

　　(三)會計師事務所防范措施

　　會計師事務所自身制度和程序中的防范措施可能包括總體上的防范措施。維護獨立性的總體防范措施主要包括：

　　1.會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性;

　　2.制定有關獨立性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴重程度以及采取相應的維護措施;

　　3.建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循;

　　4.及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化;

　　5.制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。

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　　在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。維護獨立性的具體防范措施主要包括：(選擇題)

　　1.安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核;

　　2.定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師;

　　3.與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題;

　　4.向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質和收費范圍;

　　5.制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序;

　　6.將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

　　評價：當維護措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定。

　　四、業(yè)務期間

　　會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。

　　業(yè)務期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預期鑒證業(yè)務會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務期間的結束應以其中一方通知解除專業(yè)關系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準。

　　如果在財務報表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計有關的專業(yè)服務開始之前向審計客戶提供非鑒證服務，而且這些服務在審計業(yè)務期間將會被禁止(代理記帳)，就應當考慮這些服務對獨立性產(chǎn)生的威脅。如果這些威脅并非明顯不重要(可能是重要的)，就有必要考慮和運用防范措施將威脅降至可接受水平。這樣的措施包括(對策)：

　　1.與客戶的審計委員會等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務有關的獨立性問題;

　　2.獲得審計客戶對非鑒證服務的結果承擔責任的承諾;

　　3.不允許提供非鑒證服務的人員參與審計業(yè)務;

　　4.聘請另一會計師事務所復核非鑒證服務的結果，或請另一會計師事務所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務，使其能夠對這些服務承擔責任。

　　向非上市公司提供非鑒證服務，在該客戶成為上市公司時不會損害會計師事務所的獨立性，只要符合下列要求：

　　1.對于非上市的審計客戶，以前提供的非鑒證服務是允許的;

　　2.如果這種服務對于上市公司審計客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內(nèi)將會終止服務;

　　3.會計師事務所已經(jīng)實施了適當?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服務所產(chǎn)生的威脅，或將其降至可接受水平。

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