注冊會計師考試(會計) 總 論在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值在2分左右。本章理論性較強，為后續章節對會計要素的確認、計量和報告奠定了理論基礎，本章重點是：(1)會計要素確認與計量;(2)會計信息的質量要求。

　　五、會計計量

　　(一)會計計量基本要求和會計計量屬性的構成

　　企業在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。歷史成本的特點是從購置的角度、采用的是當時價格進行計量。

　　【例1】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。

　　2.重置成本

　　在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量;負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。重置成本的特點是從購置的角度、采用現時價格進行計量。

　　【例2】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元;如果2007年12月末重新建造該辦公樓，需要投入2500萬元，則該辦公樓重置成本為2500萬元。

　　3.可變現凈值

　　在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。可變現凈值的特點是從銷售的角度、采用現時價格進行計量，適用于存貨。

　　【例3】2007年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的歷史成本為100萬元;2007年12月31日，該批服裝預計售價為90萬元，預計相關銷售費用和相關稅金為5萬元，則可變現凈值為85萬元。

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　　4.現值

　　在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量;負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。現值的特點是從未來現金流量的角度，考慮貨幣時間價值。主要適用于長期資產。

　　【例4】甲公司有輛貨運汽車，2007年末賬面價值為10萬元，預計尚可使用3年。三年中，預計每年在使用中能帶來現金流量5萬元，3年后處置時能帶來現金流量1萬元。假設折現率為6%，則未來現金流量現值=5÷(1+6%)+5÷(1+6%)2+6÷(1+6%)3=4.72+4.45+5.04=14.21(萬元)，即該貨運汽車的價值為其帶來的現金流量現值14.21萬元。

　　5.公允價值

　　在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。簡單地說，公允價值就是公平市價。

　　【例5】甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，年末該股票的收盤價為120萬元，則該股票2007年末的公允價值為120萬元。

　　(二)會計計量屬性的應用原則

　　會計計量一般采用歷史成本，因為它最可靠;在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量。 如交易性金融資產、可供出售金融資產、部分投資性房地產、債務重組和非貨幣性資產交換取得的資產等，應按公允價值計量。由于公允價值應用廣泛了，會計應更多采用職業判斷，更多采用估值技術。因而，會計人員有點像“資產評估師”了。

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　(1)收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。

　　(2)直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

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