注冊會計師考試(會計) 總 論在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，分值在2分左右。本章理論性較強，為后續章節對會計要素的確認、計量和報告奠定了理論基礎，本章重點是：(1)會計要素確認與計量;(2)會計信息的質量要求。

　　四、會計要素及其確認

　　(一)資產

　　1.資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：(1)資產預期會給企業帶來經濟利益;(2)資產應為企業擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

　　資產的定義主要有以下二種觀點：

　　①未消逝成本觀

　　美國會計學家佩頓和利特爾頓在1940年《公司會計準則緒論》中認為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產，將企業資產概括為“未消逝的成本”。

　　② 未來經濟利益觀

　　1980年，美國財務會計準則委員會(FASB)發布的財務會計概念公告第3號《財務報表的要素》認為：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生是交易或事項中所取得的或者加上控制的”。

　　國際會計準則委員會在《編制財務報表的框架》中指出：“資產是指作為以往事項的結果而由企業控制的、可向企業流入未來經濟利益的資源”。

　　在制定新準則中，我國采用了未來經濟利益觀，因為未來經濟利益觀動態地研究資產的特性，從資產在企業經營中發揮的功能的角度去考察資產的實質，這種表述完整而準確地詮釋了資產的實質――是否能為企業帶來未來經濟利益。

　　2.資產的確認條件：將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　(二)負債

　　負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

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　　(三)所有者權益

　　1.所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益(凈資產)。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業資產的剩余索取權。

　　2.所有者權益的來源構成

　　所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益(盈余公積+未分配利潤)等。應注意的是，新準則引入了利得和損失的概念：

　　(1)利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　(2)利得和損失有兩個去向：直接計入當期損益，列示在利潤表中;直接計入所有者權益(資本公積)，列示在資產負債表中。前者如出售固定資產，利得計入營業外收入，損失計入營業外支出;后者如可供出售金融資產公允價值變動，直接調整資本公積(其他資本公積)。

　　(四)收入

　　收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入一定應與日常活動相聯系，如銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權。

　　(五)費用

　　費用，是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　(六)利潤

　　1.利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。反映的是企業的經營業績情況，是業績考核的重要指標。

　　2.利潤的來源構成

　　利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　(1)收入減去費用后的凈額反映的是企業日常活動的業績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業非日常活動的業績。

　　(2)直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

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