針對2025年注冊會計師會計考試，本文分享了2025年CPA《會計》考試母題專項訓練： 專題二十一債務重組，母題覆蓋核心考點，通過針對性練習，幫助考生快速提高解題速度和準確率。

2025年CPA《會計》考試母題專項訓練： 專題二十一債務重組

母題

【1母題-多選題】下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有( )。

A.以資產清償債務進行債務重組的，債權人應當在相關資產符合其定義和確認條件時予以確認

B.將債務轉為權益工具方式進行債務重組的，債權人應當在相關資產符合其定義和確認條件時予以確認

C.除受讓金融資產外，債權人放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益

D.對子公司投資的成本，包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產的稅金等其他成本

E.債權人在收取債權現金流量的合同權利終止時終止確認債權，債務人在債務的現時義務解除時終止確認債務

【2母題-單選題】甲公司是乙公司的股東。20×9年7月31日，甲公司應收乙公司賬款4 000萬元，采用攤余成本進行后續計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司、乙公司的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，并于20×9年8月1日與乙公司簽訂了債務重組合同。根據債務重組合同的約定，甲公司免除80%應收乙公司賬款的還款義務，乙公司其他債權人免除40%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于20×9年8月底前償還。

20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的賬款800萬元。不考慮其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的損失金額是( )。

A.零

B.800萬元

C.3 200萬元

D.1 600萬元

【3母題-多選題】甲公司應收乙公司1 000萬元，已計提壞賬準備50萬元。2×20年3月1日，甲乙雙方簽訂的債務重組協議約定：(1)乙公司以賬面價值480萬元的庫存商品抵償債務500萬元; (2)乙公司向甲公司增發股票200萬股，用于抵償債務500萬元;(3)前述(1)(2)兩項償債事項互為條件，若其中任何一項沒有完成，則甲公司保留向乙公司收取1 000萬元現金的權利。2×20年3月1日，甲公司債權的公允價值為940萬元;乙公司股票的公允價值為2.5元/股。2×20年3月15日，甲公司將收到的商品作為存貨管理。2×20年5月1日，乙公司辦理完成股權增發手續，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，當日乙公司股票的公允價值為2.4元/股。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司債務重組相關會計處理的表述中，正確的有( )。

A.2×20年5月1日，確認其他權益工具投資480萬元

B.2×20年3月15日，確認存貨440萬元

C.2×20年3月15日，確認投資收益-35萬元

D.2×20年5月1日，確認投資收益-30萬元

子題

【1子題-單選題】2×20年，甲公司發生的相關交易或事項如下：(1)以存貨清償債務，實現債務重組利得20萬元;(2)固定資產盤盈100萬元;(3)存貨盤盈10萬元;(4)固定資產報廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度應計入營業外收入的金額是( )。(2021年)

A.11萬元

B.101萬元

C.131萬元

D.1萬元

【2子題-多選題】2×20年，甲公司發生的相關交易或事項如下：(1)以存貨清償債務，實現債務重組利得20萬元;(2)2×21年度，甲公司發生的有關交易或事項如下:(1)3月20日，為幫助子公司(乙公司)解決臨時性經營現金流短缺，甲公司向乙公司提供本金2 600萬元、期限8個月的無息貸款。11月20日，該貸款到期，考慮到乙公司現金流依然短缺，甲公司決定收回600萬元，其余債務予以豁免。(2)甲公司持有聯營企業(丙公司)30%股權。4月15日，丙公司進行債務重組。5月10日，經債權人會議決議，所有債權人放棄其所持債權的30%;當日，甲公司持有丙公司應收賬款的賬面余額650萬元，已計提壞賬準備150萬元。

不考慮相關稅費及其他因素，下列各項關于上述交易或事項在個別財務報表會計處理的表述中，正確的有( )。(2022年)

A.丙公司獲得的債務豁免應計入當期投資收益

B.甲公司豁免丙公司的債務發生的損失應計入當期投資收益

C.乙公司獲得的債務豁免應作為接受甲公司的資本性投入

D.甲公司豁免乙公司的債務應確認為對乙公司的投資

【3子題-計算分析題】甲公司2×20年發生的有關交易或事項如下：(2021年)

(1)2×20年6月5日，甲公司與乙公司簽訂的債務重組協議約定，甲公司以其庫存商品、對丙公司的債務工具投資償還所欠乙公司債務，在乙公司收到甲公司的償債資產并辦理了債務工具轉讓登記手續后，雙方解除債權債務。

甲公司所欠乙公司債務系2×18年11月以1 500萬元(含增值稅額)從乙公司購入一臺大型機械設備，因該設備與甲公司現有設備不匹配需要對現有設備進行升級改造，但因缺乏資金甲公司尚未對現有設備進行升級改造。

2×20年7月10日，甲公司用于清償債務的商品已送達乙公司并經乙公司驗收入庫，同時，辦理完成了轉讓對丙公司債務工具投資的過戶手續;當日，甲公司用于償債的庫存商品的賬面價值為400萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，公允價值為360萬元(不含增值稅額，下同);甲公司對丙公司的債務工具投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其賬面價值為1 000萬元(取得成本為920萬元，持有期間計入其他綜合收益的金額為80萬元)，公允價值為950萬元(與債務重組協議簽訂日的公允價值相同)。

截至2×20年7月10日，乙公司對該債權作為應收賬款核算并計提了498.6萬元的壞賬準備，應收賬款的公允價值為1 358.6萬元，乙公司將收到的對丙公司債務工具投資分類為以攤余成本計量的金融資產，收到的商品作為存貨處理。

(2)2×20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂的債務重組協議約定，甲公司于當日向丁公司償還100萬元，其余1 000萬元債務免于償還，協議當日生效。丁公司為甲公司的母公司。

甲公司所欠丁公司債務1 100萬元(含增值稅額)，系甲公司于2×19年8月1日從丁公司購入商品未支付的款項，因甲公司現金流量不足，短期內無法清償所欠債務。

其他資料：

(1)甲公司銷售商品、提供勞務適用的增值稅稅率為13%，出售金融資產按其公允價值減去取得成本后的差額，按6%計算應交增值稅額。

(2)不考慮貨幣時間價值。

(3)本題除增值稅外，不考慮其他相關稅費及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷甲公司用于清償債務的資產應予以終止確認的時點;分別計算甲公司、乙公司因該債務重組應確認的損益金額;分別編制甲公司、乙公司與債務重組相關的會計分錄。

(2)根據資料(2)，判斷丁公司減免甲公司債務的性質，并說明理由;編制甲公司與債務重組相關的會計分錄。

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