注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考試包含計(jì)算分析題、綜合題，均為主觀題。本文分享2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法經(jīng)典主觀題及答案解析，做一道題，掌握一個(gè)類型的題，幫助考生在考前快速提分。

2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法經(jīng)典主觀題及答案解析

專題一 增值稅

【1-2023綜合題】位于縣城的甲醫(yī)藥生產(chǎn)公司為增值稅一般納稅人， 2023 年4 月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)采用預(yù)收款方式銷售普通感冒藥品一批，取得含增值稅銷售額2850 萬(wàn)元，貨物已發(fā)出。

(2)采用銷售折扣方式銷售普通消炎藥一批，不含增值稅價(jià)款500 萬(wàn)元，因買方在10 日內(nèi)付款，給予對(duì)方5 %的貨款折扣。

(3)銷售全球首次上市的自產(chǎn)創(chuàng)新藥(合成原料藥)一批，收取不含增值稅價(jià)款300 萬(wàn)元。同時(shí)免費(fèi)為患者后續(xù)治療提供價(jià)值相同的該創(chuàng)新藥品。

(4)銷售單獨(dú)核算的抗癌藥品一批，取得含增值稅銷售額535.6 萬(wàn)元，公司選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅。

(5)取得縣政府給予的技術(shù)研發(fā)專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入200 萬(wàn)元，與銷售額、銷售量無(wú)關(guān)。

(6)購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2000 萬(wàn)元，稅額260 萬(wàn)元。該設(shè)備供一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目共用。

(7)進(jìn)口原材料一批用于普通消炎藥生產(chǎn)，關(guān)稅完稅價(jià)格為3 00 萬(wàn)元。該批原材料已報(bào)關(guān)，取得海關(guān)開(kāi)具的進(jìn)口增值稅專用繳款書。

(8)在當(dāng)?shù)刭?gòu)入一處新建廠房，購(gòu)房合同中已單獨(dú)列明增值稅專用發(fā)票金額200 萬(wàn)元，稅額18 萬(wàn)元，已辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記。

(9)將上月購(gòu)進(jìn)的低值易耗品用千集體福利。已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5.9 萬(wàn)元。

(其他相關(guān)資料：上述藥品均已得到國(guó)家藥監(jiān)管理部門批準(zhǔn)注冊(cè)，原材料關(guān)稅稅率10% ，契稅稅率3% ，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5%0, 上月末“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅“科目無(wú)借方余額)

要求：根據(jù)上述資料，按照序號(hào)回答下列問(wèn)題。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額。

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)中免費(fèi)提供的創(chuàng)新藥是否應(yīng)繳納增值稅，并說(shuō)明理由。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的增值稅。

(5)判斷業(yè)務(wù)(5)是否應(yīng)繳納增值稅，說(shuō)明理由。

(6)判斷業(yè)務(wù)(6)中固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，并說(shuō)明理由。

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(8)計(jì)算業(yè)務(wù)(8)應(yīng)繳納的契稅、印花稅。

(9)計(jì)算甲公司4月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(10)計(jì)算甲公司4月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的增值稅。

(11)計(jì)算甲公司4月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

【答案】

(1)業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額=2850÷(1+13%)×13%=327.88(萬(wàn)元)

(2)業(yè)務(wù)(2)的銷項(xiàng)稅額= 500×13%=65(萬(wàn)元)

(3)不繳納增值稅。

理由：藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，

其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬千增值稅視同銷售范圍。

(4)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納的增值稅=535.6÷(1+3%)×3%=15.6(萬(wàn)元)

(5)不繳納增值稅。

理由：納稅人取得的與銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不繳納增值稅。

(6)可以抵扣。

理由：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)兼用千一般計(jì)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣。

(7)業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的關(guān)稅=300×10%=30(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(300+30)×13%=42.9(萬(wàn)元)

(8)業(yè)務(wù)(8)應(yīng)繳納的契稅=200×3%=6(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(8)應(yīng)繳納的印花稅=200×0.5‰=0.1(萬(wàn)元)

(9)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=260+42.9+18-5.9=315(萬(wàn)元)

(10)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的增值稅=327.88+65+300×13%-315+15.6=132.48(萬(wàn)元)

(11)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅= 132.48×5%=6.62(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=132.48×3%=3.97(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納的地方教育附加=132.48×2%=2.65(萬(wàn)元)

【2-2022綜合題】位于縣城的某貨物運(yùn)輸企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)汽車租賃業(yè)務(wù)，2022年2月的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)提供境內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)取得運(yùn)費(fèi)收入價(jià)稅合計(jì)545萬(wàn)元。

(2)獲得保險(xiǎn)公司賠付10萬(wàn)元。

(3)無(wú)償為公益事業(yè)提供境內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，當(dāng)月同類服務(wù)的不含增值稅價(jià)格為10萬(wàn)元。

(2)出租載貨汽車一輛，不含增值稅租金5 000元月，一次性預(yù)收10個(gè)月租金5萬(wàn)元，尚未開(kāi)具發(fā)票。

(5)支付橋、閘通行費(fèi)，通行費(fèi)發(fā)票注明收費(fèi)金額1.05萬(wàn)元。

(6)進(jìn)口燃油小汽車一輛，關(guān)稅完稅價(jià)格為60萬(wàn)元。該小汽車已報(bào)關(guān)，取得海關(guān)開(kāi)具的進(jìn)口增值稅專用繳款書。

(7)支付銀行貸款利息5.3萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票。

(8)購(gòu)買汽車零部件一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬(wàn)元、稅額1.3萬(wàn)元。

(9)上月購(gòu)進(jìn)的一批辦公用品因管理不善毀損，該批辦公用品的進(jìn)項(xiàng)稅額0.25萬(wàn)元已在上期申報(bào)抵扣。

(其他相關(guān)資料：進(jìn)口小汽車的關(guān)稅稅率為15%、消費(fèi)稅稅率為25%。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。

(2)判斷業(yè)務(wù)(2)是否需要繳納增值稅，并說(shuō)明理由。

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)是否需要繳納增值稅，并說(shuō)明理由。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅。

(7)判斷業(yè)務(wù)(7)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并說(shuō)明理由。

(8)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(9)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

(10)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加答案：

【答案】

(1)業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額=545÷(1+9%)×9%=45(萬(wàn)元)

(2)業(yè)務(wù)(2)不需要繳納增值稅，被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅

(3)業(yè)務(wù)(3)不需要繳納增值稅，提供服務(wù)無(wú)償用于公益事業(yè)的不視同銷售。

(4)業(yè)務(wù)(4)的銷項(xiàng)稅額=5×13%=0.65(萬(wàn)元)

(5)業(yè)務(wù)(5)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.05÷(1+5%)×5%=0.05(萬(wàn)元)

(6)

業(yè)務(wù)(6)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅=60×15%=9(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(6)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(60+9)÷(1-25%)×25%=23(萬(wàn)元)

業(yè)務(wù)(6)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(60+9+23)×13%=11.96(萬(wàn)元)

或者：應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(60+9)÷(1-25%)×13%=11.96(萬(wàn)元)

(7)業(yè)務(wù)(7)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(8)當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=0.05+11.96+1.3-0.26=13.05(萬(wàn)元)

(9)當(dāng)月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=45+0.65-13.05=32.6(萬(wàn)元)

(10)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅=32.6×5%=1.63(萬(wàn)元)

當(dāng)月應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=32.6×3%=0.98(萬(wàn)元)

當(dāng)月應(yīng)繳納的地方教育附加=32.6×2%=0.65(萬(wàn)元)

【3-2021年綜合題】市區(qū)的某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般將積人。2021年4月月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)采用分期收款方式銷售家居用品一批，價(jià)稅合計(jì)合計(jì)390萬(wàn)元，按照合同約定4月份內(nèi)收款80%，截止到4月30日末收到約定款項(xiàng)。

(2)轉(zhuǎn)讓位于本市區(qū)自建商鋪一棟，取得含稅銷售額2 289萬(wàn)元。該商鋪建于2015年。企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。

(3)獲得國(guó)債利息收入50萬(wàn)元。

(4)購(gòu)買辦公用品一批，取得增值稅普通發(fā)票注明金額6萬(wàn)元、稅額0.79萬(wàn)元。

(5)購(gòu)買燃油載貨汽車1輛自用，取得一般納稅人開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，支付含稅款項(xiàng)33.9萬(wàn)元，該載貨汽車的整備質(zhì)量為11噸。

(6)進(jìn)口服裝一批，關(guān)稅完稅價(jià)格為2 000萬(wàn)元，該批服裝已報(bào)關(guān)，取得海關(guān)開(kāi)具的進(jìn)口增值稅專用繳款書。

(7)員工因公境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的鐵路車票，票面金額合計(jì)2.18萬(wàn)元。

(8)上月購(gòu)進(jìn)的一批化妝品因管理不善毀損，該批化妝品的進(jìn)項(xiàng)稅額2.08萬(wàn)元已在上期申報(bào)抵扣。

(其他相關(guān)資料：進(jìn)口服裝的關(guān)稅稅率為15%，載貨汽車車船稅年稅額60元/噸，員工與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同，期初留抵稅額為0)

要求：根據(jù)上述資料，按照順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)的銷項(xiàng)稅額。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的增值稅。

(3)判斷業(yè)務(wù)(3)是否需要繳納增值稅，并說(shuō)明理由。

(4)判斷業(yè)務(wù)(4)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，并說(shuō)明理由。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅，2021年應(yīng)繳納的車船稅。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(7)判斷業(yè)務(wù)(7)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并說(shuō)明理由。

(8)計(jì)算4月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(9)計(jì)算4月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

【答案】

(1)銷項(xiàng)稅額=3 390×80%+(1+13%)×13%=312(萬(wàn)元)。

(2)應(yīng)繳納的增值稅=2 289÷(1+5%)×5%=109(萬(wàn)元)。

(3)不需要繳納增值稅。

【理由】國(guó)債利息收入，免征增值稅。

(4)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【理由】除另有規(guī)定外，增值稅普通發(fā)票不能作為增值稅合法扣稅憑證。即，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(5)應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅=33.9÷(1+13%)×10%=3(萬(wàn)元)

2021年應(yīng)繳納的車船稅=11×60÷12×9÷10 000=0.05(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅和2021年應(yīng)繳納的車船稅合計(jì)=3+0.05=3.05(萬(wàn)元)。

(6)應(yīng)繳納的關(guān)稅=2 000×15%=300(萬(wàn)元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(2 000+300)×13%=299(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅合計(jì)=300+299=599(萬(wàn)元)。

(7)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【理由】自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，符合規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%。

(8)4月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=33.9÷(1+13%)×13%+299+2.18÷(1+9%)×9%-2.08=301(萬(wàn)元)。

(9)4月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=312-301+109=120(萬(wàn)元)。

(10)4月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=120×(7%+3%+2%)=14.4(萬(wàn)元)。

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考前模擬測(cè)試卷

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