本文為大家整理了2024年注冊會計師稅法章節重點：第五章個人所得稅法，本章是重要的一章，主要考核客觀題和計算題。涉及到的考點有征稅范圍、稅率、應納稅所得額和應納稅額的計算等內容。

2024年注冊會計師稅法章節重點：第五章個人所得稅法

【必考點1】納稅義務人

個人所得稅是主要以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。

個人所得稅的納稅義務人包括中國公民、個體工商業戶、個人獨資企業、合伙企業投資者、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞。

按照住所和居住時間兩個標準，將納稅人劃分為居民個人和非居民個人。

1.居民個人

(1)在中國境內有住所的個人，指因戶籍、家庭、經濟利益關系，而在中國境內習慣性居住的個人。習慣性居住是判定納稅義務人屬于居民個人還是非居民個人的一個重要依據。

(2)一個納稅年度內在中國境內居住滿183天，指一個公歷年度內，在中國境內居住累計滿183天。在計算居住天數時，按其一個納稅年度內在境內的實際居住時間確定，即在一個納稅年度內無論出境多少次，只要在我國境內累計住滿183天，就可以判定為我國居民個人

2.非居民個人

非居民個人中無住所個人納稅義務的判斷：

無住所個人一個納稅年度內在中國境內累計居住天數，按照個人在中國境內累計停留的天數計算。在中國境內停留的當天滿24小時的，計入中國境內居住天數，在中國境內停留的當天不足24小時的，不計入中國境內居住天數。

【1-多選題】下列關于個人所得稅稅制模式的表述中，正確的有( )。(2016年)

A.實行分類征收制模式便于征收管理，但不利于平衡納稅人稅負

B.實行綜合征收制模式征收管理相對復雜，但有利于平衡納稅人稅負

C.我國目前個人所得稅實行分類征收制模式

D.我國目前個人所得稅實行綜合征收制模式

【答案】AB

【解析】選項A：分類征收制模式的優點是便于征管，能夠體現國家的政治、經濟與社會政策，缺點是對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導致實際稅負的不公平;選項B：綜合征收制模式的突出優點是可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現稅收公平的原則，缺點是計稅依據的確定較為復雜和困難，征管成本高;選項CD：我國目前個人所得稅已初步建立分類征收制和綜合征收制結合的模式，即混合征收制。

【必考點2】征稅范圍

(一)個人綜合所得——按年計征、分月(次)預扣預繳

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

【提示】不屬于工資、薪金性質的補貼，不納個稅的項目：

①獨生子女補貼;

②執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

③托兒補助費;

④差旅費津貼、誤餐補助(單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼不能包括在內);

⑤外國來華留學生，領取的生活津貼費、獎學金，不屬于工資、薪金范疇，不征稅。

2.關于個人取得公務交通、通信補貼收入的征稅問題。

(1)個人因公務用車和通信制度改革而取得的公務用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

(2)按月發放的，并入當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅;

(3)不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。

2.勞務報酬所得

勞務報酬所得，指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。

對商品營銷活動中，企業和單位對其營銷業績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等)，應根據所發生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。

個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，但僅適用于個人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的情形。

保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得。在計算個人所得稅應稅收入額時，除從一般規定的費用減除方式之外(以不含增值稅的收入先減去20%的費用后的余額作為收入額)，收入額再減去25%的展業成本以及附加稅費后，并入當年的綜合所得。

3.稿酬所得

指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得。

【提示】對不以圖書、報刊形式出版、發表的翻譯、審稿、書畫所得，按照勞務報酬所得計征個人所得稅。

4.特許權使用費所得

指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得(不包括稿酬所得)。

【提示】作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，按照“特許權使用費所得”項目繳納個人所得稅。

(二)經營所得——按年計征(與綜合所得分別計算)

1.經營所得的范圍

(1)個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得;個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得。

個體工商戶以業主為個人所得稅納稅義務人。

(2)個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

(3)個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得。

(4)個人從事其他生產、經營活動取得的所得。具體包括：

①個人因從事彩票代銷業務而取得的所得;

②律師個人出資興辦的獨資和合伙性質的律師事務所的年度經營所得。

【小結】出租車駕駛員從事客貨運營取得收入的征稅項目確定

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